农业科研事业单位内部控制规范研究

陈谊++苏绍萍++黄峥

[摘 要]规范内部控制是农业类科研事业单位进行科学管理的重要部分之一。合法且有效的内部控制规范是确保单位遵守国家内部控制相关法律法规的重要基础，也是保证有效执行单位内部制定的内控规章制度的基石。唯有夯实单位内部控制规范，才能更好地保护国有资产的安全性和完整性。与此同时，事业单位具有两个显著的特点：非营利性和经营性，因此需要结合这两个特点来考虑农业科研事业单位内部控制的规范问题。文章结合广西水产研究事业单位的实际情况就如何完善农业科研事业单位内部控制进行了深入的探讨。文章首先对科研事业单位内部控制规范现状进行描述，其次对其原因进行分析，最后重点从强化内控意识、构建完善内控体系、考察内控工作人员专业素质和职业道德、加强内部审计工作、加强往来账款管理等五个方面提出了解决对策和建议，以期对规范农业科研事业单位的内部控制起到一定的规范作用。

[关键词]农业科研；事业单位；内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.164

1 农业科研事业单位实施内部控制的意义

1.1 加强国家治理防治腐败的现实需要

2012年11月29日，财政部发布了《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》（以下简称《内控规范》），该规范为行政事业单位内部控制建设提供了一个内容全面，框架清晰、路径明确的指引。从权力制衡、反对贪污腐败、厉行节约反对浪费等方面做出了针对性的制度设计。广西水产研究事业单位性质决定了其本身也是内控的践行者和推动者，必须旗帜鲜明地执行《内控规范》和按照十八届四中全会精神，在内部控制建设中切实把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐、不能腐、不易腐机制落地生根。

1.2 促进事业单位发展，加快分类改革步伐

“内部控制”是单位内部一整套逻辑严谨的、完整的具有控制职能的完整体系，它的形成需要依靠单位内部各部门和各员工之间相互依赖的关系。这套体系的形成是为了保护单位内部国有资产及资源的安全，保障单位内部会计信息的准确。但事业单位分类改革过程中，内部控制体系的缺乏导致监督管理效率下降，折损了事业单位的发展前景，此时，提出完善和规范内部控制更有其现实意义。

1.3 内部控制是规范管理的重要保障

一般而言，控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与传递、监督检查这五个部分构成了一个完整有效的单位内部控制系统。这个相互联系相互制约的系统为构建高效率、低冗余、管理规范的组织提供了重要的保障。

1.4 农业科研事业单位本质的特征

农业科研单位的独特性表现在：农业科研活动的研究时间特别长，但是可否研究成功具有很大的风险，最后的研究成果能否成功地经济转化的不确定性也强，最后的研究成果具有很强的公共性和外部性，容易被模仿而产权不易保护。与其活动的独特性相对应，农业事业单位的内部控制应该有别于其他事业单位。

2 农业科研单位内部控制现状

2.1 国内内部控制法律发展

中国自1999年修订并通过了《中华人民共和国会计法》，之后十年相继颁发了《内部会计控制规范——基本规范》《内部会计控制规范——货币资金》《内部会计控制规范——销售与收款》《企业内部控制基本规范》，这些法律法规的颁布，是我国内部控制制度重要发展的集中体现。

2.2 事业单位内部控制规范的颁布

2010年财政部第一次提出了“加强事业单位内部控制工作”这一提议，并最终于2012年11月印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）的通知》（财会〔2012〕21 号），这一规范从2014年1月1日起实施。结合和借鉴成熟的企业内部控制规范和条例的结果，第一次系统定位和诠释了行政事业单位内部控制的相关概念，确定了其作用的范围和想要达到的目标，有针对性地提出了内部控制的实施机制。

2.3 理论界对事业单位内部控制规范的研究

通过梳理最新的内部控制研究文献，发现事业单位内部控制的研究主要集中在三个领域：第一，借鉴国外公共事业单位内部控制的经验；第二，关于内部控制理论的案例分析与研讨；第三，公共事业单位内部控制中出现的问题及对应的建议。

2.4 《内控规范》执行情况不容乐观

北京国家会计学院审计与风险管理研究所与用友软件公司2015年1月联合发布了首份针对我国行政事业单位的内部控制调研报告——《2014中国行政事业单位内部控制规范实施情况调研报告》中指出：目前我国各级行政事业单位对于《内控规范》的普及落实情况与实际工作需要有较大差距，尚未引起广大行政事业单位财务工作人员，尤其是单位负责人的重视。目前大部分行政事业单位尚未将《内控规范》的要求落实到本单位的制度建设中，且针对内部控制建设没有任何计划，实施落地情况不容乐观。农业科研单位内部控制执行同样滞后，必须加以重视和加快推行。

3 农业科研单位实施内部控制中现存的问题

通過对广西水产研究事业单位内部控制现状的调查结果显示内部控制仍然存在如下问题，而这些问题也具有一定程度上的代表性。

3.1 科研人员对内部控制不重视内部控制的实施具有全员性，单位负责人对本单位内控工作的整体效果负责，而各部门管理者及人员对内控工作的实施具有特定的风险责任。但是广西水产研究事业单位的负责人多为学者出身的研究人员，他们对科研项目的申报和研发以及研究成果验收及经济转化的重视程度要高于内部控制工作，对内部控制了解较少，重视程度不够。

3.2 对内部控制认识错误

调查显示广西水产研究事业单位工作人员对内部控制缺乏正确的认识，他们认为实施内部控制就会降低工作效率，会束缚自己的决策，削弱自己的权利。因此，无法对《内控规范》进行正确的解读，更不会主动积极地推行内部控制工作。对单位负责人的工作缺乏有效的监督，重大经济或科研事件的决策程序被简化，缺乏集体研究程序，专家论证和技术咨询往往混为一谈，这样简易的监督机制会造成决策失误和徇私舞弊，存在着学术腐败风险。

3.3 内部控制制度建设不健全，执行不彻底

以广西水产事业单位为参照的很多农业科研事业单位都存在内控制度缺失的现象，甚至有的单位为了省事直接以财会制度代替内控制度。这样缺失的内控制度则更加侧重于资金收支的范围、资金开支标准的管理，缺乏明确严密的岗位责任制度，各个岗位之间权责不明，授权不清，审批不规范，不相容的岗位未能合理分离。还有一些单位，虽然有完善的内控制度，但是因为执行不严格，这些内控制度最终也落得流于形式，碎片化特点明显，或被写在纸上，或被贴于墙上，未能发挥其应有的功效。

3.4 企业内部信息交流不畅

单位内有效的内部控制系统的五个组成部分是：控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与传递、监督检查，而信息系统与传递是连接其他四个系统的重要纽带。随着财政体制改革的推行，农业科研事业单位被要求编制政府综合财務报告、预决算公开以及重大事项信息公开，但是就广西水产研究单位调查情况可以看出事业单位的信息沟通系统并不健全，部门之间、上下级之间信息沟通并不通畅，信息交流的成本过高。由此滋生出很多资源浪费和决策失误的现象。

3.5 内部审计不能发挥其应有的作用

农业科研事业单位的内部审计工作在实际工作中很难发挥其作用，主要表现在以下几个方面：第一，内部审计人员无法保持其独立性，他的工作或多或少受制于单位领导的干扰；第二，内部审计部门的职位不明确，他们并没有被要求向单位领导或上级部门报送内部审计报告；第三，内部审计人员的技术素质不高，无法发挥审计该有的效力。农业科研事业单位的内部审计工作职能流于形式，形同虚设。

3.6 疏于管理往来款项

农业科研事业单位的往来款项管理主要包括本单位与其他企业或个人的应收应付款项。针对欠款，如果单位不及时追回就会变成呆账坏账，一旦积累很容易产生财务风险。同时对于借款也要进行管理，有的单位不顾借款风险和自身的还款能力，借入大量资金增加了单位的负担。

4 完善内部控制的对策

4.1 强化内控意识单位内部应当加强宣传工作，在培训中也应该添加相应的考核内容，提高员工队伍内部控制的重视程度。内部控制建设是一个漫长而艰巨的过程，它需要正确宣传和普及内部控制知识，形成“人人学内控，处处讲内控”的良好氛围。宣传的形式要多样化，员工全员培训、会计人员后续教育专题培训、媒体网络宣传内控政策、知识竞赛和有奖征文等，最终达到“宣传无死角、培训无盲区”，这也为内控规范的顺利施行奠定理论基础和人才储备。

4.2 建立完善的内部控制体系农业科研单位应该从企业和事业单位中寻找实施内部控制的榜样单位，并按照《内控规范》中的规定，积极建设自身的内部控制体系，保证从内部财务、人事到内部审计部门都能系统地参与到内部控制的工作中。建立体系时应当注意设置牵头的部门或者独立的内部控制部门来保证内部控制工作的严格实施，避免日后职责不明相互推诿现象的发生。

4.3 注重考察内控从业人员的技术和素养对从事内控工作人员进行考核上岗，并加强对其技术和道德方面的考察。定期对工作人员进行业务培训，使其工作素质跟得上工作内容和时代的要求，防止知识板结。建立轮岗制度以及休假制度，以便于发现内控工作中存在的问题和隐患。对各部门工作人员的审核建立合理的绩效指标体系，提高和激励员工工作效率与工作热情。

4.4 加强内部审计工作首先，农业科研事业单位应当设置内审，有条件的可设立独立的内审机构，对内部审计工作负责，对发生的重要事件进行事前、事中和事后的监督。其次，制定各业务部门风险点和单位财务控制制度的执行和考核细则，制度核心是“控权”，难点是“制衡”，但关键是“一把手”。内部控制工作应该把防范风险点并严格执行财务考核细则，定期或不定期地进行内审作为“一把手”工作。最后，内部审计部门也要按照党风廉政建设的要求，严格执行“一岗双责”，在内审中该追责要追责，严格整改，内审是为了规范和提高。掌握内控工作中的漏洞和不足，及时修正。

4.5 加强往来账款管理加强往来账款管理可以加快资金流转的速度，减小事业单位财政上的压力和国有资产流失的可能性。内部控制普通工作人员应当严格履行职责，对账及时，准确核准往来款项，该收回的资金及时催收，该付出的款项按时支付。款项的收支，单位领导应及时审批，大额款项必须严格执行“三重一大”制度，及时发现问题并解决。提高资金的使用效率，减少呆账坏账。

总之，完善农业科研事业单位内部控制，对于促进单位内部控制规范管理、单位内部权责分配以及相关法律法规的严格遵守和执行、确保国有资产的安全都有着重要的意义。农业科研事业单位需要在实践中不断发现规律利用规律，形成一套适合自己的内部控制制度才是第一要务，只有这样，现代科研事业才能在新时代下获得长足发展，并更好地服务于社会主义市场经济的建设。

参考文献：

王鹏.浅议新形势下农业科研事业单位内部控制体系的建立[J].行政事业资产与财务，2015（6）：52-53.