企业营改增的若干问题浅析

吴合云

【摘要】营改增试点改革是我国实施结构性减税的重要措施，从现阶段的改革效果来看，营改增措施基本上达到了减轻企业税负的目标，但是仍然存在诸多问题，如对企业的税负造成一定影响等。笔者将根据相关工作经验，综合分析企业营改增的若干问题。

【关键词】企业营改增 若干问题

营改增就是将营业税改成增值税。自从全球金融危机爆发之后，我国的外贸经济遭遇了重大冲击，出口率不断下降。基于此，经济转型成为了我国企业的发展日常。从我国实施《中华人民共和国增值税暂行条例》之后，我国的生产型增值税逐渐被消费型增值税所取代，在第一产业和第二产业中迎来了新的发展机遇。此种背景下，出台了有关第三产业的实质性优惠政策，平衡好第一产业、第二产业和第三产业的发展逐渐使得产业结构升级。在2012年，我国伤害成为了首个启动营改增的城市。经过国务院的相关决定之后，将交通运输行业和现代服务行业的营业税改增值税的税点范围从上海扩展到北京和广东等省市，在2013年逐渐在全国范围内进行推广。

一、我国营改增的改革现状

营改增试点改革是国家实施结构性减税的一项重要措施，现阶段来看，只有一下几大行业未进行营改增：其一，建筑行业；其二，房地产行业；其三，金融行业；其四，生活服务行业。营改增改革解决了营业税重复征税问题，在一定程度上减轻了税收对经济运行的负担，从而有利于经济的增长。根据相关研究资料结果显示，我国2010年的营业税为11万亿元左右，2011年营业税为13万亿元左右，2012年营业税为15万亿元左右，2013年营业税为17万亿元左右[1]。根据国家税务总局召开的新闻发布会不难得知，全国营改增试点纳税人总共有四百多万户，一般纳税人有七十多万户。我国超过百分之九十以上的营改增试点纳税人的税负呈现不同程度的下降水平，全年总共减少税负两千亿元左右。从上述研究数据不难看出，应该改造有效改变了我国宏观税负居高不下的局面。在过去的几十年中，欧美国家的平均宏观税负水平在21～25%，日本和韩国的宏观税负在过去几十年中大约在百分之二十左右。当前我国企业税负水平中，综合考虑到各项收费和政府性基金项目中，税负水平达到百分之四十左右[2]。

二、营改增的必要性

营业税与增值税在我国均属于流传税，也就是说货物每流转一次，就会征一次税。举例来说，企业接受一次50元的应税服务，再提供一次50元的应税服务，对于营业税来讲，需要按照50元的收入计算缴纳相应的营业税。在增值税中，由于在流通环节中并没有产生增值服务，所以就不需要进行纳税。营业税的最终结果是不管货物与劳务有没有在流转环节中产生增值租用，只要发生了流转行为，企業都需要缴税，从而造成了重复纳税现象。与此同时，由于增值税的征税对象不够相同，因此增值税在无形之中会形成一个完整的链条。另外一个角度来看，由于我国对出口的货物实施的是增值税零税率，也就是说在货物出口时，将企业的整个流通环节所交过的增值税都退还给企业。但是，由于服务行业缴纳的是营业税，所以无法实施退税政策，最终导致服务的含税出口影响到了我国的市场竞争力，因此实施营改增制度是非常有必要的。

三、营改增对企业税负的影响

在实施营改增之后，服务企业可以按照规模的大小分为一般纳税人企业和小企业，提供应税服务的年销售额度小于五百万者应该根据实际情况选为一般纳税人，销售额度超过五百万者企业可以定义为一般纳税人企业。营业税改为增值税之后，新增加了增值税率，从数字的绝对值来看，税率有一定程度的增加，但是可以增加小规模企业的生存机会，从而体现出国家对小企业的政策支持力度。对于销售额度超过五百万的一般纳税人企业来说，其中最为关键的是看企业能够取得多少可以用来抵扣的进项税额。举例来说，购买固定资产之后，应税服务所取得的进项税额局能够抵扣对外提供的销项税额。一旦未取得相应的进项税额之后，企业的整体税负势必会有不同程度的增加情况。在交通运输行业中，不难看出，运输行业所实施的营业税率，在营改增之后，被认定为是一般的纳税人，实施增值税率之后，税负的增长则显著增加。对于营改增之前所成立的运输企业，其中很大一部分进项税额所购进的固定资产无法进项进项抵扣，企业的负担也有显著加重迹象。为了能够降低税改政策负担，各个地方都必须实施营改增运输企业所发放的政府补助。

四、营改增对企业税负产生的影响

营改增是我国实施的一项结构性减税服务政策，营改增能够消除营业税不能抵扣的进项税，消除重复征税问题。目前，仍然有诸多企业税负存在显著增加的情况。在上海的试点调查中不难发现，我国仍然有百分之三十多的企业反映税负出现显著增加情况，尤其是交通运输行业所受到的影响比较大。企业的税负增加有以下几个方面的原因：其一，增值税的税率比较高；其二，进项税额抵扣不足。从增值税的税率比较高角度来看，营改增之前我国诸多行业的税率比较低，营改增之后税率设置的比较高。如果购进项目为17%，购进项目的增值税税率增加至17%。购进行业想要在实施营改增政策之后，税负减轻，必须抵扣相应的进项额，及时调整好经营模式和发票管理制度等，最终获得足额的抵扣，增加税负。从进项税额抵扣不足的角度来看，营改增后税率的上升在增税效应范围之内，在营改增之后对是否存在的减税效应取决于企业的进项税额抵扣程度。在进项税额的抵扣减税效应超过税率变动的增税效应时，出现营改增后，服务行业的税负显著减轻。我国现阶段在抵扣方面制度不够完善，因此抵扣的减税效应比较低，部分营改增企业的税负不减反而还增加了。

五、结束语

综上所述，营改增政策对于企业而言是一把双刃剑，企业应该采取积极地应对策略，不断完善好管理机制。

参考文献

[1]王文辉.浅析营改增对房地产企业的主要影响[J].财经界，2015，11（19）：108-110.

[2]凌晨雪.浅析外资房企投资中国房地产市场的若干问题[J].中国集体经济，2010，（25）：21-22.