基于企业涉税风险的财务指标构建

尹萌

【摘 要】随着我国税收监管的不断完善，对企业遵守相关税收要求也越来越高。本文参照税务稽查财务指标的设计，从软指标和硬指标两个方面构建了一个用于企业识别评估涉税的风险的财务指标体系，并提出相关的应对措施。

【关键词】涉税风险；指标体系；软指标；硬指标

一、涉税风险

企业面临的涉税风险是指，企业在经营过程中发生应税行为而未遵守税收法律规定从而使企业受到处罚导致经济利益受损的可能。我国企业面临的涉税风险主要体现在政策风险和会计核算风险。

①税收政策风险。政府为了促进经济增长采取减免税或退税等优惠政策的积极的财税政策时，涉税风险较低。相反，政府采取税收杠杆调整税收政策的方法来抑制某一产业的发展时涉税风险较高。

②会计核算风险。主要分两方面，一是企业的纳税意识，二是企业纳税人员的相关素质。如果企业具有很强的纳税意识，相对而言所面临的涉税风险也不高；反之，企业将面临很高的涉税风险。企业相关的纳税人员主观或者客观上对税收法律法规的规定的不正确理解，同样会带来不同的涉税风险。

由于税收政策的制定受国家方针和经济环境的影响，所以只能进行定性分析。而会计核算风险与企业的管理息息相关，所以可以通过一系列的财务指标对其进行定量分析，从而发现企业存在的潜在的涉税风险。

二、税务机关选案评价指标

在税务稽查的过程之中，税务稽查机关制定了一套选案指标对企业财务报表进行分析，选择需要重点审查的对象。税务机关的稽查选案指标分为软指标和硬指标。软指标包括了销售收入增长率、销售成本率、销售费用率、企业财务人员素质、企业历史信用等，这类指标反映的是一种可能性，指标数值的大小并不能直接判断企业是否遵守了税收法律，还应做进一步的分析；另一类硬指标包括了待业保险金超标、捐款支出超标、预提费用、罚没款未调整企业、房产税欠税等，这类指标的数值应当在一个明确的范围之内，税务机关通过比较可以清晰地判断企业是否履行了纳税义务。

三、企业涉税指标设计及分析

通过财务指标对企业涉税风险进行评估时，也可以依据软指标和硬指标进行分析。本文为了更加客观、准确的反映企业财务状况，将软指标划分成了盈利能力指标、生产销售能力指标、短期偿债能力指标和资产运营能力指标等；将硬指标划分成限额指标和罚没指标。

（一）盈利能力指标：它能够反映一家企业获取利润的能力，可以基于对企业盈利能力的分析进一步分析收入、成本以及期间费用。盈利指标了包括销售利润率、销售营业利润率、总资产营业利润率和净资产营业利润率。

（二）生产销售指标：它是企业出售商品或者提供劳务中发生的消耗在利润表中可以通过营业成本和期间费用得以体现的指标。生产销售指标包括：销售成本率、营业成本销售费用率、营业成本两费费用率和税金负担比率。

（三）短期偿债指标：它能够反映企业承担税款的能力，企业流动资产和流动负债的多少和质量决定了短期偿债能力的高低。短期偿债指标包括：流动比率、速动比率和现金对应交税费比率。

（四）资产营运能力指标：它主要体现在对相关资产的周转率上，与企业相关的盈利指標结合可以反映出的企业的收入质量。资产营运指标包括：存货周转率、应收账款周转率和流动资产周转率。

（五）限额指标：它是参照税收法律进行设计的，对所得税扣除项目中的一些成本费用的扣除限额进行了一定规定。限额指标包括：职工福利费与限额比、工会经费与限额比、教育经费与限额比、业务招待费与限额比、广告费与限额比。

（六）罚没指标：它是指企业违反相关的税收规定受到的处罚。税务处罚包括加收滞纳金和罚款。企业如果存在这种罚没支出，那么就意味着企业在相关的税务管理工作中存在着漏洞，提醒企业加强对税务的管理罚没指标包括滞纳金支出和行政罚款支出。

四、涉税风险财务指标的应用

涉税风险的财务指标由于其特点不同，所以采用的分析方法和应对措施也应有所不同。

（一）软指标的分析方法和应对措施

①横向比较。企业的主营业务应纳税所得率与盈利水平、成本费用和资产周转有着明显的关系，通过比较分析同行的相关财务指标，如果相关指标和同行差异较大则分析造成实际应纳税所得率的差异的原因并采取相应的措施。②纵向比较。将财务数据与企业不同时期比较，可以反映企业的相关指标的变化趋势，以及财务指数据之间相互的联系，及时发现问题并采取相应措施。

（二）硬指标的分析方法和应对措施

①限额指标与1相比。由于限额指标小于1时可以全额抵扣，所以对于永久性的纳税差异企业应尽可能将其控制在1以内以便可以全额抵扣，对于暂时性的纳税差异企业也应该合理安排支出，使相关支出能够尽快抵扣从而降低企业的税负。②杜绝罚没支出。企业存在罚没支出意味着企业在税务工作上存在严重问题，此时企业应提高企业涉税人员的业务素质，使其了解、学习、更新和掌握税务政策。

【参考文献】

[1]郝硕博.复合型方法下企业涉税风险指标体系的构建[J].税收征管，2012

[2]曹燕萍.企业税务风险度量的指标选择及其权重分析[J].统计与决策，2013