从税会差异的协调谈《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响

2017-04-13徐筱婷刘昆丽

山西农经 2017年2期

关键词：小企业会计准则所得税法小企业

□徐筱婷刘昆丽

（陕西警官职业学院陕西西安 710043）

从税会差异的协调谈《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响

□徐筱婷刘昆丽

（陕西警官职业学院陕西西安 710043）

实施《小企业会计准则》势必会对小企业会计信息质量产生重要影响，本文列举了《小企业会计准则》中税会差异协调的诸多体现，分析了其有效实施对提高小企业会计信息质量的影响，旨在进一步把握《小企业会计准则》的实质，推进准则的深入实施。

小企业会计准则；税会差异；会计信息质量

2011年颁布、2013年起实施的《小企业会计准则》（以下简称小准则），旨在规范小企业会计确认、计量和报告行为，加强小企业内部管理、改善小企业税收及融资环境，发挥其在国民经济和社会发展中的重要作用。相比2004年颁布、2015年起执行的《小企业会计制度》，小准则更加规范完善；而相比《企业会计准则》，除适用范围不同之外、其会计科目设置及账务处理更加简化。再度审视其有关账务处理的诸多变化，则不难看出小准则在协调税会差异的同时兼顾税务部门对小企业会计信息需求的突出之处，势必会影响小企业会计信息披露的质量。

1 小准则的新变化体现税会差异的协调

小准则的特点可以概括为：简化核算、协调税会差异、对接《企业会计准则》。其中最突出的则是最大限度地协调税会差异，并在信息披露中增加税务部门和贷款银行等主要信息使用者更加关注的内容。本文将从以下几个方面概括小准则的突出变化、并比对税法的相关规定以体现小准则税会差异协调的显著特点。

1.1 会计计量采用历史成本

小准则要求采用历史成本进行会计计量。例如，要求资产按照成本计量且不要求计提资产减值准备、各项负债按照实际发生额入账且不考虑公允价值等等。以历史成本进行会计计量之规定与《企业所得税法》趋同，加之“不允许计提任何资产减值准备”的规定，消除了计提减值准备导致的暂时性差异。此外，统一使用历史成本计量属性，则意味着公允价值、现值、可变现净值等其他计量属性禁用，而上述计量属性的使用过程一般需要大量的职业判断。然而，小企业会计人员的专业水平不高，大量的职业判断必然会影响小企业会计信息质量的高低。因此，采用历史成本计量，有助于提高小企业会计信息质量。

1.2 不预计负债，与税法协同

与《企业会计准则》不同，小企业未涉及预计负债。对小企业而言，企业日常经营活动中的一些不确定的事项或交易可能引起的负债也是会客观存在的，但预计负债的不确定性势必会影响小企业的会计信息质量，故小准则并未要求核算预计负债，但要在报表附注中披露相关信息。这样一来既可以减少小企业期末所得税纳税调整的工作量，也能为贷款银行等信息使用者评估企业的潜在债务负担和实际偿债能力提供重要参考，即在简化会计核算的同时不失会计信息的完整。

1.3 固定资产折旧和无形资产摊销与税法趋同

针对固定资产，小企业应按直线法计提折旧，但不排除固定资产由于技术进步等原因而采用加速折旧法的情况。这与《企业所得税法实施条例》、《企业所得税法》中的有关规定是一致的。此外，小企业固定资产计提折旧的最低年限参照执行《企业所得税法》的规定，税会差异的协调缩小了固定资产折旧引起的暂时性差异。

针对无形资产，初始计量中若是属于企业自行开发无形资产的情况，则应划分为研究阶段和开发阶段并区分费用化和资本化进行会计处理；后续计量中利用“累计摊销”科目进行核算等与《企业会计准则》趋同。对于如何确定无形资产的摊销方法、摊销期限则有其自身的特点：无形资产应当在估计使用年限不得低于10年的摊销期内采用年限平均法进行摊销。这与《企业所得税法实施条例》关于“无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除”的规定协调一致。

1.4 长期待摊费用的规定与税法一致

小准则明确了小企业长期待摊费用所包涵的内容，其中还包括固定资产大修理支出需同时符合的两项重要条件。这些规定都与《企业所得税法》确定的长期待摊费用摊销准予扣除标准协调一致，与《企业所得税法实施条例》有关标准协调一致。小准则关于“其他长期待摊费用在摊销期不得低于3年的期间内自发生当月的次月起分期摊销”的规定也与《企业所得税法实施条例》协调一致。

1.5 收入的确认与计量减少大量职业判断

在确认收入时，小企业应当在发出商品或者提供劳务交易完成且收到货款或取得收款权利时即可确认收入。这样无疑减少了会计人员对于“风险与报酬是否转移”的职业判断，即收入确认时要着眼于发票是否开具、款项是否收到，而不再强调实质重于形式原则。对照税法针对收入的确认标准，则是根据企业是否收取货款或取得索款权利凭证、同时依据结算方式确认收入实现的时点。在计量收入时，小准则充分体现了采用历史成本进行会计计量的要求——按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，这与《企业所得税法》和《增值税暂行条例》规定一致。

1.6 扩充营业外收入的核算内容，体现应税收入

相比《企业会计准则》，小企业的营业外收入有所扩充。例如，增加了冲减财务费用的汇兑收益、计入以前年度损益调整的固定资产盘盈、冲减管理费用的存货盘盈、调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项等多项内容。可以说小准则的营业外收入涵盖了小企业的全部利得，这与应税收入口径协调一致。

1.7 采用应付税款法核算所得税，会计处理简化

年度终了，小企业应当按照应付税款法，将依据《企业所得税法》计算出的当期应交所得税额直接确认为所得税费用（即会计处理为借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交企业所得税”），且不考虑递延所得税。此时的所得税费用仅为当期所得税费用，不涉及递延所得税费用和递延所得税收益，那么就无需设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。对比《企业会计准则》，其所得税会计核算大为简化，降低了因业务核算的复杂性和会计人员业务水平的局限性引起的会计信息失真风险。

1.8 财务报表规范简化

与《企业会计准则》相比，除不需编制所有者权益变动表外，小企业的资产负债表、利润表、现金流量表以及附注四部分均已成为其强制披露的内容。

首先，利润表的披露格式在借鉴《企业会计准则》利润表框架的同时，充分考虑了税法调整的需要。比如小企业利润表将主营业务、其他业务各自的收入、成本合并列示，营业税金及附加则包含了所有税费；在格式上全表分四步列示为“营业收入、营业利润、利润总额和净利润”。此外，需要在报表中单独披露的项目主要包括：所得税汇算清缴过程中可能涉及纳税调整的项目、对于企业发生的应交税费项目。显然，如此列示披露更便于税务核查工作的开展。

其次，简化现金流量表以满足小企业会计信息使用者的需求。简化的现金流量表仅披露经营活动、投资活动、筹资活动三类活动中各单个项目的现金流，不披露三类活动的各种小计金额，即可简明揭示小企业实际现金流入、流出的情况，有利于信息使用者了解分析企业的现金流量情况，也将促进小企业管理层提升其现金管理水平、从而提高小企业会计信息质量。此外，简化的现金流量表仅用直接法披露有关信息，利用间接法披露的内容不作要求。

最后，报表附注予以简化。简化的报表附注在披露要求有所降低的前提下，却体现出内容精简且项目更加直观的特点，而且增加了针对税会差异的纳税调整信息的披露，这一会计信息的完善无疑将为税务部门掌握小企业纳税调整情况、有效实施税收征管提供更多便利。

纵观小准则全文，其中与税法规定相协调之处不限于上述几种情况。小准则税会差异协调的突出特点在规范小企业会计核算的同时将有助于小企业会计信息质量的提高。

2 小准则的实施有助于提高小企业会计信息质量

税务部门和贷款银行是小企业会计信息的主要使用者。基于两者信息需求，规范其会计核算、提高会计信息质量，势必影响小企业的生存和发展。

2.1 便于税务部门进行税务监督、落实税收优惠政策

首先，小准则实施实现了与税法的趋同，信息披露考虑了税法调整的需求，这将使税务部门可扩大对小企业的查账征收范围，利用高质量会计信息做出相关税收决策，使更多企业享受税收优惠政策，而享受税收优惠是小企业缓解资金压力的有效途径之一。小准则的实施在进一步规范企业所得税征收管理、提高征管效率的同时，无疑也减少了税务部门的征税成本。其次，对企业而言，小准则实施一方面降低了对会计人员业务素质的要求，另一方面提高了小企业会计信息质量，规范清晰的会计核算可享受更多的税收优惠，降低税收成本。

2.2 改善小企业融资环境、促进小企业可持续发展

融资难一直是制约小企业发展的重要障碍。小企业往往不能以发行股票、债券的方式在市场上融资，因此，向银行贷款成为其主要融资方式、银行成为其主要债务人。作为小企业会计信息的主要使用者，银行想要通过高质量的会计信息来评价偿债能力等，从而做出合理的信贷决策。小准则的实施简化会计核算、减少职业判断、协调税会差异，将有助于提高小企业会计信息质量。高质量的会计信息有助于增强银行对企业的信任感，使小企业成功获得银行贷款，从而促进其快速发展。