注册税务师与注册会计师行业比较分析

2017-04-12张玉姗

市场研究 2017年2期

◇张玉姗

注册税务师与注册会计师行业比较分析

◇张玉姗

注册会计师与注册税务师都是属于智力密集型行业，这两种不同的行业是社会分工的结果。经历了多年的发展，两种不同的行业开始形成了独立的且专业的职业优势，成为服务经济监督与社会管理的重要有生力量。近些年来，注册税务师和注册会计师的行业界限以及业务范围开始出现交叉和模糊的趋势，在这样的条件下，很多人对于这两种不同行业的认知出现了偏差，部分学者也由此展开了争论。因此，本文将重点结合注册税务师以及注册会计师的行业来比较二者的异同。

注册税务师；注册会计师；行业比较；分析

10.13999/j.cnki.scyj.2017.02.027

一、引言

在当前的现实情况下，我国的三大经济鉴证类行业当中，仅仅只有注册会计师和律师行业有专门的法律法规来进行监管和监督，而注册税务师行业则没有专门的法律来进行监管。从这个角度来看，对于经济鉴证类行业的法律监管还存在着很大程度的缺失，甚至有很多行业的人员都没有意识到法律监管对于这些行业持续发展的作用。有很多人认为是不是应当将注册税务师并入注册会计师行业，虽然持这种观点的人不多，但是可以了解到的是持这种观点的人没有很好地了解到注册税务师与注册会计师这两种不同行业的差别。其实从本质上来看，这两个行业之间是存在着十分明显的差异，但是近些年来，伴随着我国社会经济的转型，双方业务重合的范围越来越大，所以界限越来越模糊。很多能够依托税务师处理的经济鉴证类业务，注册会计师也能够处理。这也就导致了，社会当中有很多人没有清楚地了解到这两个不同行业的实际差别，从而无法理解单独立法的必要性，因此进一步探究注册税务师与注册会计师行业的差别十分必要。

二、注册税务师与注册会计师的比较分析

（一）历史起源的不同

从历史的角度来看，注册会计师最早起源于1720年的英国南海公司案件，这是世界上公认的注册会计师的起源。在两百多年前，英国成立南海股份有限公司，这家公司的经营模式是按照所有者与经营者相分离的模式来建立的，这样的一种企业构建模式是不利于监管的，因为企业的所有者和经营者的权限并不是十分明晰，所以经常会出现一些徇私舞弊的事件。在当时的历史条件下，这样的企业构成形式非常多见，虽然这样一种企业构成形式并不是十分的合理，但是，却方便企业的掌管者利用各种手段来做假账。而在那个时期散布谣言、账务造假是帮助企业哄抬股票价格的一个重要方式，但是这样的一种方式最终只能够导致股票价格虚高，而企业并没有真正地实现经营发展。查尔斯·斯奈尔当时负责对南海公司的账务进行检查，通过检查，他发现南海公司的账务存在着极大的问题，他将这些问题汇总起来并向当地税务部门提交了报告。他被认为是世界上第一位民间审计员，而这一份报告也被认为是世界上第一份民间审计报告。相对于注册会计师的起源，当前学术界有相对明确的定义，而关于注册税务师的起源却尚无定论，也没有十分有依据的说法的来源。最早的有关注册税务师这个概念的提出是在日俄战争爆发之后，也就是1904年左右，这个时期，日本的税收不断增加，在这样的条件下，纳税人开始越来越多的需求税务咨询服务。在1912年，日本大阪府制订了《大阪税务代理人取缔规则》，在这份规则当中明确规定了税务代理人的身份及其资格，对于业务内容，行业规则也进行了初步确定。这个规则只是暂时性的方案，在强制力以及执行效果方面还存在着明显的不足。随后，日本为了进一步完善税务代理制度，邀请了一些国际知名的学者来日本考察，并且帮助日本来制订相关的方案规则。在1949年，哥伦比亚大学教授夏普带领团队来日本考察，通过考察，了解了日本当时的税务代理情况，并且根据考察的结果专门制订了《夏普宣言》，相对于之前的《税务代理人取缔规则》，《夏普宣言》更加完善并且更加细化地指出了税务代理人的职能以及业务范围。随后到1951年，日本政府接受了《夏普宣言》当中的意见，并且通过讨论修改了《税理士法》。这是最早世界范围内有关注册税务师的起源。

综上所述，注册会计师和注册税务师的起源是有很大差别的，注册会计师起源于企业所有权和经营权分离的阶段，这个时期主要是为企业提供相关信息，帮助企业做出正确的决策；而注册税务师的起源更多的是从咨询和政府税务代理业务当中发展出来的，他们为纳税人以及政府提供一些必要的信息。

（二）社会分工的不同

注册税务师和注册会计师的社会分工存在着明显的差异。亚当·斯密在他的著作《国富论》的论述当中，他认为如果一个人更加愿意提高个人的生产力，那么他就有更多的剩余产品来进行交换，最终他的财富也就会增加，而这样一个过程，也必将进一步扩大社会生产，最终促进社会繁荣，从而实现个人利益和社会利益的融合。由此可以看出，人类社会在不断的发展，社会分工也必将更加清晰。结合我国的现实情况来看，社会主义市场经济促进了我国社会经济的繁荣和发展，在社会分工日益细化的同时，人才也开始逐步走向专业化。2015 年8月，国家修改了《中华人民共和国职业分类大典》，在这次修改当中，明确了税务专业人员的地位，将税务专业人员与审计专业人员、会计专业人员作为不同的分类。职业的分工在社会人力资源配置当中具有十分基础的作用，能够对职业教育培训进行全方位的引导，能够进一步改革执业资格获取。当然从现实的角度来看，此次修改的《大典》对于会计专业人员以及注册税务师的描述，很明确地划分了这两个不同职业之间的界限，也从一定程度上反映了这两个职业之间的差异。从本质上来看，注册会计师和注册税务师是分属于两个不同的行业，是基于不同的社会专业分工，也是社会经济发展的必然产物。在这样的条件下各项体制改革，税务服务的专业化，是进一步提高社会劳动生产力，进一步优化社会分工的重要体现，这种方式是不以个人的意志为转移的，是社会经济发展的必然趋势所在。

（三）执业资格的不同

注册会计师与注册税务师的职业资格存在着明显的不同。与注册会计师相关的法案主要包括《注册会计师法》、《企业会计准则》、《会计法》等等。而注册税务师的执业依据更多的是基于相关税务法律，包括《个人所得税法》、《增值税法》、《企业所得税法》等等，相关的税种实体法在中国约有十八个，除此之外，还需要遵守《税收征收管理法》，这些方案当中包括了很多税务规章等等。注册会计师更多的是依据《企业会计准则》进行管理，而注册税务师是依据《企业所得税法》来帮助企业进行汇算清缴等业务，正是基于这两种方案的不同，导致了这两种职业资格的获取存在着明显的差异，所需求的专业知识也存在着明显的不同，而且在实际计量的方式以及测算的方式上也有明显的差异。

（四）执业目的的不同

注册会计师与注册税务师二者的执业目的是存在着明显的差异的。注册会计师是负责财务审计，在业务进行的过程当中，都是依据相应的法律法规，更加重视被检测单位是否拥有更加真实的财务信息，并且提出公允的意见。而税务师的执业目的更多的是对于被调查单位项目的真实性以及合法性来发表意见，这样的方式为双方提供更加科学准确的税收信息，其职业目的是保障国家税收，保障纳税人合法权益。双方业务范围不同，项目开展的目的也存在着明显的差异。双方的直接目的存在着很大的差异，注册会计师会为企业提供更加真实的会计信息报告，而注册税务师则是负责对企业的各种税务信息进行全方位的确认。注册会计师更多地承担着企业内部审计以及财务管理的作用，注册税务师则更多地帮助企业承担相应的税务业务。这二者的主要目的是有着十分明显的不同，虽然都是为企业服务，但双方所处理的业务明显不同，虽然稍有交叉，但从本质上来看，这二者的主要目的还是存在着明显差异。

由于双方执业目的不同，注册会计师更多地是为企业提供审计业务以及非审计业务，注册会计师所提供的这些业务是有可能导致审计质量下降的。而现代管理学的基本原则，管理决策行为与管理决策评价行业要进行适当分离，因为作为企业的经营者来说，企业的经营者很难对企业自身做出客观的评价，在这样的条件下，注册会计师也无法给出公允的意见，从而无法给出公允的评价，这样一来，企业的审计工作就无法顺利进行。而从当前西方国家的管理实践来看，由于注册会计师与注册税务师的执业目的存在着明显的差异，所以他们更多地是将这两个不同的行业认知为职业判断和主要价值取向的不同。部分注册会计师在处理一些涉税业务的时候很容易出现明显的偏差，这种重大的偏差往往会导致十分严重的法律后果。所以自20世纪70年代以来，很多的西方会计事务所将经营的重心放到一些非审计服务当中。而到90年代末，避税开始成为一种风潮，在企业间兴起，这也导致了注册会计师行业设计了各种各样的产品来帮助企业避税，这样的一种形式在欧美国家泛滥成灾。这就使得很多注册会计师丧失了职业道德，竭尽所能地去钻营税收漏洞，在产品设计的过程当中，越来越多地去迎合顾客的需求，这些避税产品，其本质也就是没有实体经济的交易，通过这样的方式来达到为企业避税的目的。而各种避税方式的发展，也就使国家经济出现巨大的损失。

（五）执业原则的不同

注册会计师与注册税务师的职业原则不同。注册会计师行业更加强调谨慎性的原则，作为注册会计师应当更加谨慎地去对待企业的各种赋税，对于企业的税务信息进行全方位确认、计量和报告，对于资产的评估应当更加公正客观，既不能过高估计也不能过低估计，更多的是要结合企业的实际情况来进行精准的评估，企业可以提前进行坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等等。而正是基于这样的现实情况，注册会计师在进行会计核算的过程当中需要精准地把握谨慎性的原则，并且合理地帮助企业分析费用以及损失，对于有可能发生的耗损，要提出意见，并且分析企业内部由于主观因素所造成的耗损，所以可以看出，注册会计师在办理业务的过程当中会存在一定程度的主观性。而注册税务师则要求遵循确定性的原则，在对于纳税人进行评估的过程当中进行全方位的确定，提出真实的意见和报告，而对于其他减值储备则不允许提前计量。因此，在做鉴证报告的时候必须维护税法的严肃性，这是注册税务师执业确定的基本原则。注册会计师与注册税务师在执业原则上的不同也就决定了这两个行业在处理业务的方式上会存在着一定程度的差异，注册会计师会更多地对企业进行评估，评估的依据是企业当前的现实经营状况，包括企业的资产信息、业务收入等等，通过这样的方式来评估企业的实际价值，检查企业的财务状况是否健康。而注册税务师，更多地是对于企业的赋税进行确定，这也就要求注册税务师不能够依据自己的主观判断，而更多地依据一些客观的数据，所涉及的各种税费都要明确兼顾到，对于这些税费进行全方位的核算才能够更好地保证企业各种赋税行为是合理而科学的，而且在合作的过程当中，不能够漏算，也不能够错算，因为各种税务的税收比例都是有明确规定的，税务师所得出的报告，更多的是一些确切的数据。可以看出二者职业原则的不同，注册会计师更加强调谨慎性，要求从业人员客观事实地分析，适当地给出主观的意见或者预测，就是具备一定的合理性的，是允许误差存在的。但是注册税务师在从事鉴证类业务时则强调合法性原则，对于所涉及的各项费用，都应当依法审计，不能够遗漏或者多算，通过这样的方式来帮助客户防范税务风险，从而维护税法的严肃性。在税务师这个行业当中，对于税务的审计更多地是基于客观事实，而不是依据税务师个人的主观预测。