价值工程原理在管理会计中的应用

(1.山西财经大学会计学院 山西 太原 030000；2.兰州大学管理学院 甘肃 兰州 730000)

价值工程原理在管理会计中的应用

刘申雅1李永康2

(1.山西财经大学会计学院 山西 太原 030000；2.兰州大学管理学院 甘肃 兰州 730000)

价值工程以提高研究对象价值的思想方法和管理技术为目标，管理会计以完善企业内部控制为目标，将价值工程原理运用到管理会计中，有助于管理会计目标的实现。本文主要从管理会计的价值分析与价值工程原理在管理会计中的应用对此进行了分析。

管理会计;价值工程原理

一、价值工程的基本原理

价值工程原理是投资控制的有效管理技术和方法，这一方法以功能分析为核心，以提高价值为目标，以创新为支柱。价值工程原理应用在设计阶段的投资控制中，力图使项目价值最大化，但是很多时候设计师没有考虑经济因素，项目价值处于最大化时，投资可能是很大的，超出了既定的投资限额，也就无法满足限额要求。

二、管理会计的价值分析

(一) 价值管理是管理会计产生与发展的根本特征

价值，这里特指经济价值，是基于商品交易范畴的概念。按照马克思的观点，价值的本质反映人们之间的社会经济关系，即附着于商品或潜在商品之上的社会经济关系，它与商品的使用价值如影随形，共同构成商品的二重属性。在商品经济条件下，一切具有使用价值、能够满足人类需要的劳动对象或潜在的劳动对象均具有价值。因此，价值管理是任何一个组织都必须进行的重要管理。企业生产经营商品，表面上看，是在改变各种资源的存在形态和用途以适应人们的需要，实质上，是要获得价值回报与价值增值，这就离不开价值管理。行政事业单位向社会提供公益服务，其实质是专业人士或公务人员依托单位平台在向受众提供服务，但形式上也要依靠经费预算及其执行来完成，经费就是价值的存在形式，所以行政事业单位的管理也离不开价值管理。

价值管理涉及组织开展业务活动的方方面面，需要设置专门的部门来进行。财务部门就是专司价值管理的部门。甚至于说，财务管理就是价值管理。根据服务对象的不同，会计分为财务会计与管理会计。管理会计产生于为企业管理当局服务的价值管理实践，其特征是对依附于企业各种业务活动之上的价值量进行确认、计量、记录、衡量、比较、选择、实施、控制、考核与评价。其逻辑关系是:只要企业追逐盈利，就要进行价值核算和价值比较——核算所费资源的价值与出售商品的价值，比较投入资源的价值和产出商品的价值，只有后者大于前者，企业经营才能盈利，否则就是亏损。亏损是所有以营利为目的的企业所力求避免的经营结果。

(二) 价值分析的逻辑

价值分析是价值管理的核心内容，它贯穿价值管理全过程，对资源价值的确认计量和评估离不开价值分析，对未来的预测、决策和规划离不开价值分析，对资源使用成效的控制与评价也离不开价值分析。价值分析的逻辑就是管理会计的逻辑。价值管理的复杂性决定了价值分析的内容十分丰富，本文仅从如下七个方面进行简要述评。

资产价值分析。资产的形态有流动资产、固定资产和无形资产。流动资产中以存货为典型，存货中又以产品为典型。对其进行价值分析，通常有两个视角:一是投入视角，即用取得资产所付出的代价为依据来评估资产的价值，其方法有成本法和重置成本法;二是产出视角，即考虑收益率或机会成本的交易价格来评估资产的价值，其方法有收益法和市场法。

经营价值分析。亦称损益分析——分析投入资源的价值与产出收益的价值。最典型的例子就是产品经济效益分析——分析产品在生产经营过程中耗费资源的价值与产品出售以后企业获得的价值。具体的分析方法有本量利分析和产品质量经济效益分析。

项目价值分析。经营价值分析的对象通常是产品，并且是短期分析。项目价值分析的对象是项目，项目包含资源的投入与产出，涉及时间长，属于长期分析。长期分析要引入机会成本或资本成本因素、时间价值因素和风险因素，具体的分析方法有净现值法、内部收益率法、外部收益率法、投资回收期法等。

企业价值分析。资产价值分析有单项资产价值分析和组合资产价值分析。组合资产价值分析再进一步就是企业价值分析。对企业价值的分析一般是从产出视角来进行的，其中要考虑机会成本、时间价值和风险价值，是对组合资产价值分析、项目价值分析的综合。

作业价值分析(微观价值链分析)认为组织不仅是人群的集合体也是各种业务活动的聚合所在。开始，为了解决间接费用分配的准确性和费用控制的有效性问题，产生了作业成本法。在作业成本法下，一方面，将每一种可以量化的业务活动作为成本驱动因素来归集由其数量变化所产生的费用，即设立成本库;另一方面，将不同成本库归集的作业成本按照受益对象及其消耗作业的数量来分配费用。

产业价值分析(宏观价值链分析)。将企业作业链的逻辑延展至宏观层面，就是产业链。对产业链所形成的价值链分析是战略管理会计的重要内容。

价值域分析。管理会计的价值分析方法及其应用有两个趋势，一是向精细化方向发展，例如微观层面的作业价值链分析;一是向模糊化方向发展，产业萌芽期的价值分析和区域经济发展价值分析。后者用“链”或“网”都难以描述其特征，只好用“域”来描述。其价值所在既不是某些产品也不是某些项目，而是某个区域或领域。

三、价值工程原理在管理会计中的应用

管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、 分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。从管理会计的定义中可以看出，改善经营管理，提高经济效益是管理会计的目的，而价值工程原理以提高研究对象价值的思想方法和管理技术为目的，由此可见，价值工程原理与管理会计二者在目标上具有一致性，这为价值工程原理在管理会计中的应用奠定了基础。

价值工程原理的核心思想是降成本、提效益，以此来提高功能与实现这个功能所耗费用的比值。管理会计作为会计学的一个分支，目的是通过科学的管理方法，帮助企业开源节流，更大的提升效益，在此过程中，可以运用价值工程原理，一方面提高功能，另一方面降低成本，或两者兼而有之。

提高功能在管理会计中的具体表现是提高效率和效果，要想达到这一目的，一方面可以在企业中有效的使用会计信息化，这样不仅可以节约成本而且可以降低错报以提高效率；另一方面要使用科学的方法对企业进行管理，在会计工作中重视重要性、实质重于形式等原则的运用，而不是一味的追求准确与全面。

降低成本在管理会计中的具体表现是对成本进行精确的有意义的核算，可以这样说，对成本的计量能够在一定程度上降低企业的成本，这是因为在核算成本的过程中能够更直观而精确的看到成本发生的地方，从而能够更好地判断哪些成本是必须的、哪些成本是可以减少的而哪些成本是不必要发生的。

需要注意的是，提高功能与降低成本并不是完全分开的，二者经常是共同发生的，因为高质量的管理本身就能做到提高效益与降低成本并存。

刘申雅(1992-)，女，硕士研究生，山西财经大学会计学院，研究方向财务管理；李永康(1992-)，男，硕士研究生，兰州大学管理学院，研究方向战略管理。