营业税改征增值税对地方税收的影响

张卫东

摘 要：营业税改征增值税的出现对于各个行业的发展也起到了非常重要的作用。一个完整的增值税制度不仅包括了抵扣机制，并对企业的经营、生产、流通等各个环节进行全方面控制，只有这样才能将其中的价值体现出来。然而，在现阶段我国营业税与增值税以一个并存格局的形式运行，造成了营业税行业重复征税、抵扣链条断裂等现象发生，阻碍了各个企业的发展。基于此，文章对营业税改征增值税对地方税收的影响进行了简单的研究。

关键词：营业税改征增值税 地方税收 影响

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）03-139-02

我国财务会计部门已经颁发了全新的《营业税改征增值税试点方案》，并将上海作为整个试点方案实施的主要区域。随着营业税改征增值税的出现将原有的增值税收费进行扩增，只有这样才能减少企业营业税出现的重复征税的现象发生，将产业增值税抵扣链条完善，从而提高我国经济效益。上海地区在开展营业税改增值税试点方案期间已经取得了较高的成果，并将上海地区现有的税制结构进行优化，推进了结构性的减税活动，从而提高各个企业的经济效益，促进企业快速发展。

一、营业税改征增值税的概述

营业税改征增值税是我国中央结构性减税的重要组成部分，对各行业的发展来说起到了非常重要的作用。只有制定出一项科学、合理的税收策划方案才能有效的减轻地方、企业的税收负担，提高地方、企业的经济效益。

金融资产是国民经济重要组成部分，其在发展过程中常常会以多样化的形式发展下去，金融衍生品层出不穷，然而，这对增值税的增收工作来说造成了一定的困扰，主要体现在直接收费服务与间接收费服务这两种，其中直接收费可以将增值税的税率提高，并形成對应的增值税抵扣联，而间接收费项目可以制定出一项全新的增值额，而企业在发展过程中会在这两方面产生一定的费用差，两者之间的关系主要如图1所示，如果这一问题不能及时解决就会降低企业的经济效益。而营业税改征增值税对于地方企业来说有着非常重要的作用，可以有效的解决直接收费与间接收费之间的费用差，并将传统的交易、收费形式创新完善，将收入缴纳营业税的格局中，解决重复征税的问题。这一方案的出现可以有效的降低企业的税负，实现生产服务内部化生产经营模式，从而促进企业快速发展。另外，在营业税改征增值税开展之后，企业在日产经营时所购买的器械、设备、生产、经营、销售等相关费用都可以通过国家对应的项税额进行抵扣，从而降低企业在经营时的成本。还有一些中小型企业在发展过程通过增值税将纳税人的税率进行调整，从原来的5%的税率调整为3%的低税率，减轻这些中小型企业的压力。

二、营业税改征增值税存在的问题

（一）重复征税严重

现阶段，我国营业税改征增值税以一个并行的形式运行，而企业在发展过程中主要按照自身的营业额的销售额进行税费增收，这些税费不能正常进行抵扣，并造成了严重的重复征税现象发生。企业增值税相关工作人员在工作期间主要承担着一些劳务税费、营业税费等费用，而这些费用在实际增收纳税时不能进行全部抵扣，从而出现重复征税的现象发生。另外，企业税收工作人员在工作期间如果加强对企业的成本支出、收入进行全方面的核查、分析，那么整个增值税的工作环节就会越来越复杂，增加企业税负负担，降低企业的经济效益，阻碍企业发展。

（二）增值税征扣链条

如果营业税改征增值税不合理，那么企业在发展过程中就会出现增值税征扣链条断裂的现象发生，从而导致营业税改征增值税中的价值难以发挥出来，企业相对的管理成本也会逐渐增加。对企业的生产决策、组织形式、经营销售等多个环节都会产生不同程度的影响，如果这些影响不能及时解决就会使企业增值税中的抵扣机制以一个恶性循环的方式发展下去，严重的话还会出现纳税人偷税、漏税等现象发生。

三、营业税改征增值税的重要性

（一）营业税改征增值税的范围

我国在开展营业税改征增值税时主要在一些试点的行业中进行，常见的行业有交通运输行业、现代服务行业等。

（二）营业税改征增值税的重要性

随着社会不断的发展，企业之间的竞争力逐渐提升，人力成本占据着较高的比例，可抵扣的项目与产业链条较少，从而导致企业的利润较少。同时，企业在发展过程中需要支出大笔金额在机械购买、设备维修、生产、销售等方面中应用，并产生大量的增值税费用，如果这些费用不能得到对应的增值税专用发票，就会导致企业的税负增加，对企业的金融资产和营业税征收管理工作造成不利影响，从而降低企业的经济效益。对此，我国相关部门制定了全新的营业税改征增值税制度，并以结构性减税的形式进行，只有这样才能降低企业的税负压力，从而促进企业快速发展。

四、营业税改征增值税对地方收税的影响

（一）税收优惠政策

营业税改征增值税在实际进行期间，对一些地方、企业的税收工作来说造成了很大的影响，主要体现在一些个人著作权转让、劳务税、医药税等部分。同时，还包括了一些技术、服务等部分。企业在发展过程中应该根据自身的发展现状设计对应的营业税改征增值税的税收服务，只有这样才能保证企业的营业税改征增值税的税收工作可以顺利进行下去。另外，企业还应该根据自身的发展现状设置对应的税收服务管理工作，对企业在日常经营时各项的工作支出、收入的成本环节进行控制，并对一些海外的工作项目进行直接的免税管理，从而将营业税改征增值税的真正价值体现出来，提高企业的经济效益，促进企业快速发展。

营业税改征增值税的税收制度对于一些安置残疾人单位来说，单位中相关纳税人员可以根据自身的发展现状申请对应的纳税条例，并做到即征即退。但是，一些企业、单位在实际发展过程中并没有认识到营业税改征增值税的重要性，导致在营业税改征增值税推出之后出现严重的税负增加、重复税收的现象。这种现象在交通运输行业中体现的最为严重，其次是信息技术行业、服务行业。要想从根本上解决这一问题，企业就应该正确认识到营业税改征增值税的重要性，并根据国家对应的营业税改征增值税制度与自身的发展现状相结合，制定出一项科学、合理有效的税收方案，并做到即征即退的效果。

（二）对财务的影响

企业在发展过程中应该根据我国现有的会计准则制定对应的营业税改征增值税的税收方案，只有这样才能将企业损益表中的主营业务收入的核算金额进行全方面计算，并保证所收入的金额具有合理性。在营业税改征增值税之后，企业在主营业务收入的核算结果并不包括增值税中的税收金额，二者之间的税负差距较低，对于企业的发展、经济效益来说不会产生较大的影响，而企业的利润率会随着主营业务的收入额度的减少进行上涨，只有这样才能促进企业快速发展，提高企业的经济效益。

（三）对企业所得税的影响

现阶段，企业在发展过程中所得税的影响主要反映在企业工作任务税前扣除项目中，而其中的所得税也会随着税前扣除项目的减少而减少，主要体现在以下几点：

1.流转税的减少：营业税改征增值税制度没有发布之前，企业在发展过程中所缴纳的税费都通过税前全额扣除的形式进行计算。直到营业税改征增值税制度出现之后，所缴纳的增值税不能在税前扣除，只有这样才能增加企业现有的所得税。总之，营业税改征增值税的出现对企业的发展来说造成了很大的影响，对企业的所得税来说有着明显的变化。

2.成本费用的减少：在营业税改征增值税制度出现之前，企业在发展过程中所消耗的费用与劳务费用都是在成本费用的税前扣除，只有这样才能将企业的所得税体现出来。营业税改征增值税颁布之后，企业所消耗的劳务费用、成本费用都可以通过抵扣增值税的进行税额的形式进行操作，从而保证企业所缴纳的税费具有科学性、合理性的特点。而所缴纳的进行税额也在企业成本费用中的所得税扣除。

3.固定资产计税基础的变化：营业税改征增值税的出现不仅仅会降低企业的赋税压力，同时还会将企业中现有的固定资产的计税基础进行固定。比如说，交通运输企业在发展过程中将自身的税负进行调整，并将原来的3%根据营业税改征增值税制度的概述进行调整，而其在发展过程中所支出的费用都可以进行抵扣进行税额去除。

五、营业税改征增值税对地方税收的筹划

在企业展过程中应该利用增值税将纳税人的身份进行税收筹划，对于小规模企业来说纳税人的税率在3%，减轻企业的税收压力，从而促进企业快速发展。企业在发展过程中还应该利用经营运输服务对服务业务进行税收筹划，其中一些大型的企业需要缴纳11%的税率，而一些小规模的企业应该缴纳6%的税率，这些税率主要包括了对生产机械的购买、产品的仓储、销售、运输等部分。在营改增背景下，对于不同的纳税人应该缴纳不同的纳税金额，并对缴纳的金额进行业务核算，只有这样才能明确使用税率。

企业要想在这个竞争激烈的社会站稳脚步，就应该将原有的经营模式创新、完善，从而降低企业的经营成本，促进企业快速发展。首先，企业应该将现有的战略目标进行调整，根据市场现状制定对应的战略目标，将市场与业务进行细分，从而满足社会、客户的需求。其次，企业还应该制定出一体化供应链条，并加强内部控制，做好各项工作的协调运作工作，建立一支高素质、高质量的工作队伍。企业还应该建立一项标准化的流程体系，找寻全新的提高企业经济成本的有效途径；最后，企业还应该加快信息化的建设，只有这样才能做到内部管理标准化、外部服务透明化，从而保证营业税改征增值税对企业的税收工作可以顺利进行下去。

六、总结

本文对营业税改征增值税对地方税收的影响进行了简单的研究，文中还存在着一定的不足，希望我国专业技术人员加强对营业税改征增值税对地方税收影响的研究，只有这样才能降低企业的税负压力，提高企业的经济效益，促进企业快速发展。

参考文献：

[1] 张悦，蒋云赟.营业税改征增值税对地方分享收入的影响[J].税务研究，2010（11）

[2] 蔡昌，黄海霞，于洋.增值税、营业税一体化改革的税制设计框架[J].财会学习，2011（8）

[3] 刘海庆，米月皎.“扩围”后的增值税税收分成比例设计[J].税收经济研究，2011（3）

[4] 李丽琴.财政均等化：增值税扩围改革下转移支付方案的選择导向[J].山东财学院学报，2012（1）

[5] 曾方亮.供应学派减税理论的综合效能与税改启示[J].怀化学院学报，2012（6）

（作者单位：广东工商职业学院 广东肇庆 526040）

（责编：贾伟）