浅谈财务会计目标的定位与创新方式

谷继泽

摘 要：会计目标定位理论是会计研究的一项基础内容，不仅是会计人员研究讨论的重点课题，也是管理人员研究的一项重要内容。其研究的主要内容就是根据会计责任观和决策有用观，对会计目标进行详细制定，而其目标内容应当取决于财务的所形成的会计环境。由于我国市场与国外有一定的差异，所以大多数企业的会计环境与国外也存在一定的不同。在会计研究方面也不能完全按照国外的相关理论进行研究，所以对财务会计目标进行研究进行制定，是我国会计研究的主要内容。文章对我国会计目标和相关影响因素进行管理，尽可能详细的分析了对我国会计目标产生影响的一些因素，旨在为我国会计目标的制定提供参考。

关键词：会计目标 财务会计 目标定位创新 理论观点

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）03-124-02

一、会计目标概述

会计目标是指在财务经营情况下，会计系统应当达到的效果的抽象理论。总体来说，会计目标是连接会计系统与财务环境的重要桥梁，其作用就是将会计理论和会计实践进行综合，从而发挥出会计工作应有的效果。具体而言，会计目标中主要包含了两个重要因素：第一，在一定的财务环境下而形成的会计系统中，会计相关工作人员应当按照怎样的标准为谁提供怎样的信息；第二，会计目标是所有会计工作的基础和起点，采用怎样的会计报告作为会计目标，将对会计工作的信息质量和财务报告等情况进行详细制定，最终影响到会计工作准则的制定。在国际化的会计工作中，会计目标将会对国际会计审核协调产生巨大的影响。

二、会计目标理论观点

（一）受托责任观

就会计行业中的受托责任观来说，其主要代表文献就是会计学家井鸠雄士所著的《会计计量理论》。会计行业中的受托责任观的发展与现代公司制企业产权理论的发展休戚相关，所以对于现代企业来说，公司的会计环境应当与受托责任制相结合。世界的工业革命对会计理论发展有着十分深远的意义影响。随着公司制度的兴起，就导致了现代社会中企业经营权与所有权分离开来，从而导致资源经营者的负责接受委托，而资源的所有者负责提供资金的运营情况。资源委托方关注的更多是企业在进行经营活动时完成盈利，实现资源财产的保值和增值；而受托方则应当在合理的情况下尽可能对资源进行合理的调用和管理，承担委托方所关注的委托，对资源进行合理的利用，使其尽可能保值增值。而受托方有义务及时对委托方报告其资源的利用情况，同时在经营过程中如果需要进行较大的决策，受托方也需要告知委托方，并了解委托方的相关意见，避免造成资源的损失和贬值。而双方在企业的经营过程中，需要通过制定相关的法规、合约或条例，从而约束和激励双方的行为，以保证在经营过程中避免出现纠纷等情况。而受托责任观就是在这种背景下建立起来的会计目标。在受托责任观中，会计目标就是按照一定的方式对受托方与委托方之间的关系进行协调，将受托方的资源情况和公司经营情况完整、详细、公平的反馈给委托方，想要实现这样的会计目标，就应当按照历史成本计量属性与历史成本会计模式进行管理。在会计处理上，应当更加重视其可靠性，从而提高会计工作的质量，而会计报表则应当使用收益表来报告会计信息。

（二）决策有用观

决策有用观是在资本市场以及证券市场中不断扩大的经济背景下形成的。随着资本市场的不断发展，资源的分配方式也是通过市场进行调节，而决策有用观就是建立在将企业的经营权和资源拥有权相互分离的基础上的。通常来说，按照现代市场的资源配置，资源分配的合理度占主要地位。而资源管理和资源拥有双方不能直接进行沟通，而是需要现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者介入到会计信息管理中来，这类管理模式主要是为企业提供有效信息，为其提供相关的信息资料。而对于会计计量来说，采用多种会计计量选择的方式进行选择时，能够给予企业更多的选择余地和选择信息，从而提高企业的信息拥有量，对会计环境与财政状况更好的掌握。这种方式还能够在一定程度上对财政状况与会计情况进行预测，帮助企業制定相关的管理政策，借由这种方式才能够为企业管理者和经营者提供正确的会计信息，形成决策有用情况，帮助企业发展。而企业相关的决策制定者和决策实施者应当根据物价的变动和市场经济的变化，对企业采用不同的管理模式，必要时也可以采用多种管理方式并行的方式对市场环境和具体情形进行掌握，如现行成本计量模式、公允价值计量模式等。

（三）两种观点的比较

根据目前的市场经济来看，会计目标是会计环境的决定性因素。受托责任观和决策有用观是站在两个较为对立的立场企业的财政状况进行管理和掌控的。两种决策方式虽然存在一定的对立性，但是在现代的会计管理模式中，两种决策方式都具备一定的合理性。因为两种决策观常用于不同的经济环境，所以企业应当根据自身的经营情况和管理体制对两种决策观进行选择。受托责任观通常用于受托关系较为明确，资源提供者与资源管理者能够直接接触，不存在管理延迟。同时，管理者和提供者都应当对受托资源的保值增值情况较为关注，希望达成共赢的目的。但由于我国现代的资本市场发展还处于初期阶段，发展还不够成熟，所以就我国而言，大多数企业都不采用受托责任观进行会计目标制定。而决策有用观往往适用于资源管理者和资源提供者的难以或不能进行直接接触的情况，并且资源管理者对资源的保值与增值无相关责任的情况，这种方式主要是保障资源提供者的利益，在这种模式下，资源提供者能够根据自己的判断对资源的投入与使用进行把控，而管理者只需要完成提供者所交递的任务即可。随着我国资本市场的不断发展壮大，资本市场已经成为了管理者和提供者的沟通媒介，资源优化配置是现代市场环境变化的主要因素。两种不同的决策观强调对不同的对象进行会计信息服务。对于不同的会计环境来说，受托责任观的服务对象通常是企业的所有者，而在这种决策观下的会计信息服务主要是满足企业拥有者对企业管理者的监督和考核。由于这种方式的管理要求较高，常见于许多大型企业，具有较为完善的会计管理系统和管理模式。而决策有用观则要求会计信息应当服务于利益相关人，主要是满足对企业资产增值和保值的要求，在这种管理模式下的相关利益者呈现多元化趋势，而利益面也更加广泛，大致利益链包括现有或潜在的投资人、债权人、政府机关等，我国大多数企业都采用这种会计观。

三、会计目标的预测和定位

就我国现阶段的会计目标定位来看，我国在根据实际情况对会计目标进行制定的时候，不仅需要保持市场和企业的稳定性，还应当兼顾企业的发展，从长远的目标对会计目标进行制定和预测。

我国现阶段施行的是社会主义市场经济，其主要资本依然是国有资本，而投资、经济较为灵活的非国有资本主要作为经济发展主流，其中经济大多掌握在集体、私人、外商等对象手中，这些对象都是经济发展和企业资本的主要供给者。而我国目前的市场经济中，职业投资人大多为大众散户，其文化教育水平与相关市场专业素养普遍较低，难以独立对企业进行管理，所以大多采用决策有用观对企业进行管理。

就目前而言，大多数企业的外部融资主要是通过银行中其他投资人，包括国家银行、企业法人和一般投资人的投资来完成的。而我国证券市场上的职业投资人所占比例较小，但近年来，由于市场整体素质的不断提高，职业投资人所占比例也有较大幅度上升的趨势。而就我国而言，会计信息使用人群有以下几种：（1）企业管理型投资人和企业的管理者，由于企业的经营情况和资产保值增值情况与其利益息息相关，所以需要对信息情况进行实施管理和检测。（2）主要是向银行和其他金融机构进行贷款的贷款人，其关注的内容主要是会计管理信息与其利益和贷款相连接的部分，寻找真实有效的财务管理信息，主要目的是保证其利益。（3）以收入和利益作为目的的职业投资人，如果我国国有持股在某企业占到了一定的比例，那么上市公司流通股的比例将会加大，职业投资人就会随着国有持股的信息进行证券减持，以保证自己的盈利。所以职业投资人也对决策有用信息的需求较大，主要是为了满足其在市场的资源增值。（4）除了国有投资以外的其他类型的投资人，其主要目的就是为了对企业的经营管理情况进行监管，掌握企业真实可靠的财务管理信息。

就目前而言，我国社会经济发展下的会计体系会对相关企业利益人员造成一定的影响。研究表明，我国会计目标应当将受托责任制作为主要目标，将策略有用性作为目标制定的一项影响因素，从而适应符合中国特色市场的发展。随着经济的不断发展，我国社会主义也在不断进步，会计信息的服务对象也逐渐呈现多元化趋势，从长远来看，我国的会计目标会逐渐转变为决策有用观，从而符合我国经济市场的发展。

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（作者单位：黑龙江省佳木斯大学附属第一医院 黑龙江佳木斯 154002）

（责编：玉山）