我国会计制度和会计准则的制定问题

程岩

（长江大学文理学院，湖北荆州434020）

我国会计制度和会计准则的制定问题

程岩

（长江大学文理学院，湖北荆州434020）

在我国会计工作中，会计制度和会计准则是两个非常重要的问题，如何制定科学合理的会计制度和会计准则，是会计行业研究的重点工作。文章主要分析了我国的会计制度和会计准则，探讨了两者的制定问题，研究了在制定的过程中需要关注的关键性问题，并提出了一些个人的建议和见解，供进一步研究参考和借鉴。

会计制度；会计准则；制度

1 会计制度与会计准则的联系与区别

（1）会计制度与会计准则的联系。简单来说，准则和制度的制定发布都是为了规范会计行为，都隶属于会计规范体系。统一会计制度和会计准则无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，它们都是会计标准。我国的会计准则和统一会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的,所以可以说，它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。

（2）会计制度与会计准则的区别。统一会计制度和会计准则制定的理念不一样，前者是属于规则导向，而后者则属于原则导向。统一会计制度主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题，会计准则主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题。对会计而言，两者的区别主要在于，执行准则需要会计人员做出更多的职业判断，会计准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。会计准则和统一会计制度是两个不同层次的规范，前者制约后者。

2 我国会计准则制定过程中存在的问题

总体而言，目前我国的会计准则制定机构也在努力建立一种能够充分吸收各方观点、提高会计准则水准与质量的工作机制，也确实取得过很多成绩，但是与规范的会计准则制定过程相比，以下问题仍然会严重影响并制约我国会计准则制定过程的标准化和国际化水平。

（1）制定机构的代表性和独立性都有待加强。一方面，尽管在我国会计准则制定过程中吸引了不同的社会群体参与，如高等院校教师、政府官员以及有关部门的实务工作者等，甚至还将国外相关专家的建议纳入考量体系，但并没有将那些代表广大会计准则使用者、高应用频率且会影响到会计准则客观程度的群体考虑、吸收进来。虽然在会计准则制定的某一阶段征求、咨询过广大会计工作者的意见，但是其作用明显不如直接参与会计准则制定那样直接。另一方面，会计准则涉及利益主体众多，既有投资人，又有债权人，涉及的利益类型也多样，既有企业利益，又有个人利益乃至国家利益，不同的利益主体在利益的动态变化中会产生不同程度的冲突。就我国来看，财政部会计司是我国公认的合法会计准则制定机构，在准则制定及完善过程中，会计司努力理清其中复杂的利益网络，最大可能平衡各方利益，但个别行政领导在会计行业有关的制度或会计准则起草完成后，过多考虑到部门的利益，或对会计准则制定的后续步骤进行干预，导致会计准则重心偏移，或者通过强制手段要求采用某种特定方法，降低会计准则的灵活性或独立性。尽管这些行为可以在一定程度上降低交易成本和谈判成本，但是容易导致运行成本和后期监督程度的急剧上升。

（2）制定人员代表性缺乏且综合素质不高。我国目前会计准则的制定人员大多是技术性的政府官员，他们或组成核心小组，或作为起草小组的主要成员，然而，他们仅仅代表政府机构或国有资本所有者的立场和利益。但是从我国经济制度的角度来看，国有资本所有者与企业的其他投资者、债权者等都是处于平等地位。随着公司治理体系的不断完善，公司股权的社会化程度也日益增强，若这一部分人的利益在会计准则制定过程中不能得到考虑或是体现，会造成极其恶劣的负面效应。近年来，由于会计准则制定者代表性缺乏所导致的会计信息失真问题愈发严重。同时，因为我国目前会计准则的构建理念、内容体系及具体进程等主要依赖于设计人员，或是领导者理解、领会、交流信息与知识的能力、水平及频率，而民间会计团体或是会计从业者通过其认知水平与希望参与的程度，对制定过程产生重要影响。尽管会计准则制定过程中的诸多缺陷与弊端是多种因子综合作用的结果，但最关键的变量还在于制定人员的综合素质及专业素养的高低，他们的教育背景、知识结构、知识储备、学习能力、思维方式与深度、工作热情等均存在巨大的差异，一旦他们对相关信息掌握得不全面、不透彻，或是无法有效接受批判意见，将始终无法找到制度创新的突破口，自然也难以形成高质量、高规范的会计准则。

（3）制定公开性及博弈程度相对不足。从博弈论角度探讨会计准则制定，可以从以下两个方面着手：第一是充分利用市场博弈行为来确定合适的管制范围；第二是通过对会计准则制定过程中博弈机理的系统探讨，确定合适的管制程度。由于一些强势群体的存在以及经济人的自利行为，在规范、最优的会计准则制定过程中，不仅需要进行常规的成本收益分析，而且制定者还会衍生出自利行为，以使自身和所代表的集团群体利益最大化。因此会计准则在本质上与其他经济制度存在共性，它是一种有关经济利益博弈及分配的制度安排，是编制财务报表者和财务报告相关的利益集团，合作、博弈继而平衡的过程。

3 改善我国会计制度以及会计准则的制定提议

（1）进一步改善准则制定的制度。会计准则的程序制定对于会计准则的追求价值方面具有较为重要的影响。在我国制定会计的准则程序当中，要改善我国会计准则的制定制度，解决好在准则制定中遗留的问题，这就要规范会计准则的制度程序加快其规范的建设水平，明确其项目在确认的过程当中所触及道德有关利益的主体，进而提升国家会计准则的专业水平。并且设立社会各界与制定主体的交流信息平台，这样才能把社会中存在的合理建议及时地反应给会计准则制定的委员们，能够对其准则草案进行进一步的改善。然后进一步地设立听证会的制度，并且颁布各种备忘讨论的记录，这样能够更好地取得社会各个行业群众的建议。然而对于社会团体所提供的建议工作不要只是流于形式，要做好已经收取的建议，并且设立意见反馈的渠道，采取听证会、互联网座谈和座谈会等方式进行交流给出建议，从而达到提升会计准则的应用性。

（2）推行我国会计制度与会计准则的制定公开度。我们国家会计制度的制定只是有政府的相关部门所制定，并且制定程序公开度的透明性并不是很高。在当前市场经济的大形势下，就要进一步推进会计准则与会计制度的公开性。在会计准则制定的时候，能够加强社会群众的参与度，诚邀专业的社会人士，共同参加会计准则的制定。与此同时，当会计准则制定的时候，就要注意制定程序的公开度，并且及时对准则的制定情况给予公开，诚邀社会各界群众的共同监督。

4 结语

综上所述，我国会计制度和会计准则的制定不能够一味的从个人出发，应该考虑到我国会计行业的发展，并进一步推动会计行业的进步，才能够真正做好我国的会计工作。

［1］葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题［J］.会计研究，2015，（1）：4-8+64.

China's accounting system and the development of accounting standards

CHENG Yan
（College of Arts and Science，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434020，China）

In China's accounting work，accounting system and accounting standards are two very important issues.How to develop scientific and reasonable accounting system and accounting standards，accounting industry is the focus of the work.This paper mainly analyzes the accounting system and accounting standards in our country，discusses the development of the two issues，studies the key issues that need to be paid attention to in the development process，and puts forward some personal suggestions and opinions for further research reference and reference

accounting system；accounting standards；system

F233

A

2095-980X（2017）03-0111-01

2017-02-16

程岩（1994-），男，湖北咸宁人，主要研究方向：会计。