论会计信息属性与政府会计监管

付畅

（长江大学文理学院，湖北荆州434020）

论会计信息属性与政府会计监管

付畅

（长江大学文理学院，湖北荆州434020）

研究会计信息属性，有利于更加深入的了解会计工作，并总结会计信息的应用工作，从政府会计监督的角度来说，做好会计信息工作也是非常有必要的。文章主要思考了会计信息属性和政府会计监管的相关问题，探讨了会计信息属性和政府会计监管中的具体思路和对策，供参考和借鉴。

会计信息属性；政府；会计监管

1 会计信息属性与政府会计监管的现状

面对愈演愈烈的会计信息失真及其严重的经济后果，世界各国都作出了积极回应，不仅在学术上加以探讨，而且在实践中加以治理，促进了监管改革和会计规范体系的进步。然而，监管制度建设与监管执行效果之间始终存在着差距，接连不断的会计舞弊恶性事件对会计监管提出了挑战。在这样的背景下，会计学的专家们从不同的角度发表了真知灼见，形成丰硕的理论成果用于指导实践。从会计信息质量标准的界定到会计规范体系的完善，从会计信息失真原因的理论分析到舞弊动因模型的构建，从会计监管模式的选择到诚信教育体制的建立等方面都做了大量卓有成效的研究。随之而来要解决的问题是，如何构筑一个更有效的会计信息质量政府监管机制，从而更加规范会计信息的产生与披露。

2 会计信息的市场失灵

在古典经济学家看来，只要给公民追求自利的自由，“看不见的手”即市场机制就会自动调节资源配置，引导社会达到最大福利，政府只担当守夜人的角色，通过明晰产权以及监督合约履行等手段保证经济活动依法有序地进行。事实上，当经济患上顽疾，市场出现某种程度的失灵时，人们总习惯寻求政府的庇护。而会计信息具有外部性、公共物品、信息不对称的特点使之潜藏着极易引发市场失灵的因素，从而招致政府的介入。

（1）外部性问题。在市场经济背景下，一方面，人们通过市场机制来相互影响和制约彼此的经济利益和经济环境；另一方面，某些经济主体的某些经济获得虽然直接地影响和制约了他人的经济利益和经济环境，但是这些影响和制约却没有计入市场交易的成本和价格，由此便产生了所谓的“外部性”问题。

外部性如果从一种经济关系或经济现象来看，可以定义为：某个经济主体在生产或消费过程中所产生的一种外在于市场体系的影响或效应关系。就会计而言，外部性是指一家企业披露会计信息能够传导影响其他企业的现象。例如：一家企业披露其销售额和利润大幅度增长的信息，能够影响同行业其他企业的市场预期；一家企业披露有关专利等独占信息，也能影响竞争对手对未来收益的市场预期。会计信息市场外部性问题之所以会引起市场缺陷，其根本原因在于，它使会计信息的私人价值与社会价值发生了背离，即积极的外部性会引起会计信息需求过度或供给不足，而消极的外部性会引起会计信息供给过度或需求不足，私人活动的水平常常要高于社会需要的最优水平，由此必然会使市场供求失衡，使会计信息资源配置偏离完全竞争条件下的帕累托最优状态。

（2）公共物品问题。公共物品问题，是与外部性问题密切相联系的市场缺陷的问题。一般来说，私人物品是在消费上具有竞争性和排他性的物品。与此相对应，公共物品是那些在消费上具备非竞争性和非排他性的物品。

信息是一种典型的公共物品，任何人掌握了某种信息，并不会减少他人了解这一信息的可能性。作为信息的一种，会计信息也同样是公共物品，每个人都有机会均等地获取财务报告所传递的内容。然而，在公共物品消费上，会出现“搭便车”问题（Free-riderProblem）。在公共物品的消费过程中，单个消费者不像消费私人物品那样，可以准确地知道自己对物品的偏好程度，而且由于公共物品消费具有非排他性和非竞争性，所以，即使消费者知道自己对公共物品的偏好程度，也不会如实地显示出来。他们为了不付成本或少付成本地享受公共物品，会具有不说实话的倾向，即可能隐瞒或低报自己对公共物品的偏好程度，这就会使在公共物品的消费中出现“搭便车”问题。这一问题的存在，将会使由市场价格显示个人偏好的机制失灵，使公共物品无法像私人物品一样，由消费者根据市场价格来调整自己的消费构成和数量，满足边际替代率等于商品价格比率的消费均衡条件，实现消费品的帕累托最优配置。在公共物品的供给或生产上，由于搭便车问题的存在，会使每个消费者都想让别人来生产公共物品，为他支付生产公共物品的成本，自己免费享受，结果可能谁也不生产。特别是由于资本市场开放度的扩大，越来越多的会计信息已成为公开性的信息，任何人要获取这部分信息都没有太大的获取障碍。正是由于会计信息具有这样的特征，所以，国家要对此进行强制性的立法或干预。

3 政府监管在会计信息市场中的作用

（1）保证信息供给顺利地进行。目前会计信息在本质上还具有公共物品的特征，企业披露了相关会计信息后，要收取信息使用者一定费用补偿，但实现这一过程的客观条件依然不成熟。随着信息使用者要求的信息质量不断提高，企业经济业务不断多元化，原先的会计准则已经不适应这种变化，同时企业生产会计信息的成本也不断提高，降低了企业供给的积极性。仅由会计信息市场自行解决这种问题是行不通的，财务部、证监会和工商管理部门必须要参与其中，制定完善的公司披露规范、进行强制性审计，通过这些措施提高会计信息的供给并保证其质量，还可以避免各个企业由于不同程度披露会计信息对自身竞争优势造成的损害。

（2）提高会计信息使用效率。对会计信息使用效率产生影响的因素是信息市场的环境以及信息使用者。政府的权力很大，掌握的资源也比较多，政府可以利用这些优势制定产出和供给会计信息的规范，提供给会计信息市场一个良好的运行环境。

（3）增加资本市场的信心。政府要想增加资本市场的信心，可以在以下两个角度来完成。一是政府利用公共资源或社会资源为市场日常运营提供基础设施。二是政府在保证各个主体权利的前提下，建立一个适合市场交易的外部环境，在资本市场的不断变换中振奋投资信心。

（4）其他特殊作用。我国经济的重要组成部分是公有制经济，公有制经济的重要性和宏观调控的需要都是政府监管能否在会计信息市场中发挥有效作用的决定性因素。现在直接行政干预正在向间接宏观调控转变，我国正处在这样一个过程中，一旦政府监管不到位，一些上市公司以及利益相关方都会受到影响。我国资本市场正处于初级阶段，会计信息供给方占有的筹资额比例很低，很少受到恶意收购的威胁，因此供给动力不强。此外，我国投资者还不成熟，对会计信息的需求表现得并不强烈。针对这些情况，政府能在很大程度上缓解供需方面存在的问题。

4 结语

综上所述，明确了会计信息属性之后，才能够有针对性地提升会计监管工作水平，才能够避免会计监管出现问题，从而为会计信息的应用奠定基础，保证会计信息更加的科学有效。

On Accounting Information Attribute and Government Accounting Supervision

FU Chang
（College of Arts and Science，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434020，China）

It is also necessary to study the accounting information attribute，which is helpful to understand the accounting work more deeply and summarize the application of accounting information.It is also very necessary to do accounting work from the perspective of government accounting supervision.The paper mainly discusses the accounting information attributes and the related issues of government accounting supervision，discusses the accounting information attributes and government accounting supervision in the specific ideas and countermeasures for reference and reference.

accounting information attribute；government；accounting supervision

F231.6

A

2095-980X（2017）03-0109-02

2017-03-08

付畅（1993-），男，湖北荆州人，主要研究方向：会计。