刍议制造业企业成本核算与管理

邹宁

摘 要：在面临转型升级、竞争异常激烈的形势下，制造业企业加强成本核算与管理是提升竞争力的重要手段。文章从界定成本核算与管理的关系、分析成本核算对于提高成本管理水平的重要性出发，指出了当前我国制造业成本核算方面存在的问题，进而从三个方面提出了通过成本核算提高企业成本管理水平的对策。

关键词：制造业 成本核算 成本管理问题 对策

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-129-02

一、相关概念界定

（一）成本核算与管理的关系

成本核算是对成本计划的执行结果，也是成本控制结果的事后反映，还可以为制定产品价格提供依据。

成本管理，是指企业在生产经营过程中的各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核职能。

成本核算与管理的正确与否，直接影响到企业成本的控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。成本核算管理过程是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映、加强控制的过程，也是更好地实施管理，进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算与管理对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用

（二）加强成本核算对于提高成本管理水平的重要性

成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响，具体表现为：

一是关系到成本管理能否实现成本计划分析的准确性和成本计划的严肃性。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，成本核算在控制成本，实现目标成本上有很大的主导作用，这有利于实行企业成本计划。因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

二是关系到成本管理能否揭示生产、技术和经营管理中取得的成绩和存在的问题。成本核算直接面向的对象是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，可以被看做是企业在实施成本管理中的成本信息反馈过程。通过科学合理的归集方式，反映出企业在生产、技术和经营管理方面的成本费用发生情况，从而为企业管理人员客观评价成本管理在这些方面取得的成绩或存在的问题提供有力的依据。

三是关系到成本管理能否为生产经营决策、预测成本和利润提供客观依据。成本在核算过程中，它能很清晰地反馈成本管理运行中的成本信息，这对企业成本和利润的预测等诸多重要控制工作有直接关系；同时，有效的成本和利润预测又为企业进行科学的生产经营决策提供依据。

二、当前我国制造业企业成本核算方面存在的问题

（一）企业缺乏完善的财务制度

一是企业管理层对成本核算的认识以及重视度不够。在不少企业中，管理人员对成本核算知识相对缺乏，并简单地认为，成本核算只是一个工具，对其监督职能就更不重视，成本核算业务就由相关的会计账务人员负责。而且，有的企业，为了能够降低企业成本，使其利润最大化，精简会计机构的设置。如此，造成企业在成本核算业务上缺乏人员，这样加重了会计人员的任务，相关的会计人员在处理成本核算业务时，就易于造成在成本核算的资料中出现混乱与错误，直接导致了不良后果。

二是财务人员的素质不一。在企业中，很多财务人员具备相当专业的财务知识，可是，由于各种原因，他们在业务处理上其主动性和积极性严重缺乏，在更新核算成本的手段与方式上不能根据实际较快调整，并缺乏在成本比较中认真分析的意识。对月底的结转账务只是单纯的操作，没有实质性地提出促进企业科学发展的财务建议。同时，由于一些财务人员在职业道德感上不是很强，所以，对企业的经营情况也不能根据相关的账务信息做出真实的总结。

三是缺少成本核算的监督。在不少企业中，关于成本的核算上缺乏监督标准，例如在企业运作中，一旦在材料采购、材料领取、材料分配和废料回收以及成品的质量等方面的成本核算中出现问题，而又缺少成本核算的监督标准，就不能及时发现和找出根本原因，进行相应的处理。

（二）成本管理责任不明

一是缺少专门的成本管理机构。没有专门的成本管理机构，导致责任成本的意识始终无法养成。在一些生产企业，管理者思想上还没有完全转化为市场经济意识，认为只有提高产品数量才是企业增加财富的基本条件，特别是在市场销路畅通、产品供不应求时更是强化了这种观点。毫无疑问，增加产量可以为企业创造更多的增值机会，可以减少产品单位成本中的固定费用，但是未建立专门的成本管理机构，比如成本责任中心，缺乏自下而上的日常成本控制手段则为成本管理工作埋下隐患，出现产量增加成本升高的情況。

二是责任成本控制的主体不明确。成本管理包括制定成本预算、日常成本控制、成本分析及成本考核，制造业企业制定成本预算的基本思路一般是以销定产，根据各年的数据统计采用的增量预算的方法，制定产品成本的各项指标，日常核算成本项目按预算指标进行控制，量化各项指标，这种量化指标下达到相关车间，车间再进一步下达到班组，班组再把各项相关的消耗指标落实到车间人员，这种方式在落实到人员时比较困难，因为在实际发生消耗数据时不是按照与操作者及相关的行为活动联系的紧密程度进行分配，所以指标的下达也不尽合理，往往使操作者硬性接受，不能达到很好的控制目的，成本的分析及考核也起不到应有的效果。

（三）成本核算理念和方式方法落后

一是成本核算参与成本管理意识不强。成本会计核算不能适应现代企业发展的要求，成本会计人员仍然停留在报账型会计上，没有树立参与成本管理的思想。一些企业闭关自守，不学习先进的成本核算方法，不与同行业进行交流，成本核算方法上落后、成本信息滞后，根本达不到防患于未然的作用，无法满足现代企业管理要求，进而也对成本管理产生不利影响。

二是成本核算方法简单陈旧。企业成本会计的前提与基础就是正确的成本核算方法。当前的现实情况是，现在的中小企业，对分批法采用很少，只有少部分企业采用，而大多数还是喜欢使用分步法或者品种法来计算成本。而目前，新的生产发展趋势是小批量，多品种的生产模式，以此来满足消费者的不同需求。但是，目前，在我国企业很少有使用分批法来计算成本，这反映了广泛的企业生产管理方式未根据实际情况调整成本核算方法，忽视了消费者的个性需求，大大降低了市场竞争力，也造成了成本核算的不准确。

三、通过成本核算提高企业成本管理水平的对策

（一）建立健全完善的财务制度

一是提高管理层对成本核算重要性的认识。企业领导在把经济效益作为企业管理首要目标的同时，必须树立全员成本管理意识，使所有部门、车间重视生产成本、人人关心成本，发挥每个职工的主观能动性。企业应将成本的控制意识作为企业文化的一部分，深入到每个职工思想深处，在企业内部形成职工民主和自主的管理意识，从而实现以尽可能少的投入创造尽可能多的价值。

二是着力提高财会人员的综合素质。成本核算和管理工作是一项内容丰富、涉及面广、非常具体、繁琐且极为重要的经济管理工作。如今在这经济迅猛发展、社会快速进步的时代，高素质的财会人员是经济持续、稳定、健康发展的必要条件。要着力培养提高财会人员的综合素质，包括思想道德素质、文化素质和专业素质等。做到既要在正确的思想指导下做出正确的会计行为，也要提升文化层次，对会计改革和新的会计制度、会计准则能够全面理解和准确应用，更要提升专业素质，对一些事项作出正确的职业判断和选择，确保会计信息质量。

三是加强成本核算的监督。企业主要负责人应该重视成本核算的监管以及指示，使成本管理的相关责任能够全面落实。负责监督的人员要切实根据国家的财经政策、会计法规和单位的内部制度，利用各方面信息，对成本核算活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，促进成本核算的准确和规范，提高成本管理水平。

（二）明确成本管理责任

一是设立专门的成本管理机构。为了解决当今成本核算存在的问题，防止成本核算混乱局面的出现，建立责任成本制度是有效的方法之一。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指标控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门、各层组织和执行人。按照经营决策所规定的目标，进行事前指标分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。其原则上是使干与管一致，成本管理与经济责任密切挂钩，弥补传统成本核算的缺点，做到权责分明，有效地控制成本。

二是在生产车间推行成本责任制。可以考虑在制造业企业实行责任会计制度。实践证明，责任会计制度能够满足成本管理需要，其基本工作内容包括设置责任中心、编制责任预算、实施责任监控和进行业绩考核评价。它的基本类型有成本中心、利润中心、投资中心，其主要特点是分权管理，逐级授权，层层负责。它强调激发人的内在积极性，明确权责范围，使各生产部门始终保持与企业整体目标一致。在车间实施责任会计，推行责任成本制度是实施成本管理行之有效的手段。

（三）采用科学的成本计算方法

一是提高成本核算参与成本管理的意识。成本核算是企业加强成本管理的重要方面。制造业企业应该全面纠正错误认识成本核算工作的观念，使正确的成本管理意识得到树立，确保企业在实际发展中的成本意识得到增强，根据企业战略方案、发展目标的需求，对成本核算进行确定，使成本管理参与相关工作的作用能够全面发挥，保证企业日常管理、经营决策对成本信息的需求得到滿足。

二是创新成本核算的方法。企业可以根据成本核算工作具备的相关模块知识，构建实际的核算类型，根据生产产品存在的差别，数据形式均以制造费用分配表、工资分配表、原材料分配表等进行呈现，这样的方式能够使成本核算工作有着科学合理、清晰明了的环节，确保经营发展工作中财务数据能够满足充足可信的需求。

参考文献：

[1] 孙立道.企业成本核算与管理中的现实问题及完善对策[J].太原城市职业技术学院学报，2011（02）：77-78

[2] 张文莉.企业成本核算与管理中的问题与对策[J].企业改革与管理，2014（17）：11-12

（作者单位：宁波复能新材料股份有限公司 浙江宁波 315000）

（责编：赵毅）