大数据下养老保险基金联网审计系统构建

●黄茂海

大数据下养老保险基金联网审计系统构建

●黄茂海

随着中国人口老龄化进程加速，养老问题已成为一个重大的民生问题。养老保险基金作为保障老人晚年生活和社会稳定的专项基金，随着参保人数不断增加，其在筹集、支付和管理等环节中出现了各种问题，审计部门已经无法仅仅依靠传统的审计方法实现对养老保险基金的动态监测和实时跟踪。这就要求在大数据背景下，对养老保险基金的审计强化信息技术的运用，联网审计方法已成为必然趋势。本文通过对养老保险基金审计现状和问题的分析，研究了如何在大数据背景下构建联网审计。

养老保险基金 大数据 联网审计

一、引言

社会保障基金是指全国社会保障基金理事会负责管理的由国有股减持划入资金及股权资产、中央财政拨入资金、经国务院批准以其他方式筹集的资金及其投资收益形成的社会保障基金。养老保险基金属于社保基金之一，其在运行上存在数据大、环节多等特点，要求基金审计方法必须适应网络化、信息化环境的需要。为了应对人口老龄化加剧、人口抚养比例持续下降的现实问题，解决地区间基金不平衡的状况，党的十九大提出要尽快建立基本养老保险基金中央调剂制度，均衡养老负担。由此，对养老基金的审计就显得尤为重要。我国对养老基金审计的时间还不长，方式和手段都不完善，传统的审计存在着各种各样的问题，于是联网审计应运而生。

联网审计作为计算机审计发展到一定阶段的产物，是适应新的审计环境所产生的审计方式。作为非现场审计方式之一，联网审计具有时效性强、范围广、效率高、质量高等优点，规避了传统现场审计的劣势。尤其在当今社会，数据已成为一种新的生产资料，而大数据分析也成为互联网信息技术的重要领域之一，在大数据背景下，联网审计更能保证数据与业务的安全、数据的真实可靠以及业务的持续性。对养老保险基金运用联网审计方式有利于强化监督机构对基金的管控，及时发现基金在运营过程中出现的问题。

二、相关文献综述

近些年国内学者开始逐渐重视社保基金审计方面的研究。孙国海（2007）认为，社会保险基金审计的重点应包括基金的征缴、管理、使用和内部控制四个方面，但我国对社保基金的审计还存在很多问题和风险。赵爱玲（2016）认为社保基金审计风险存在的原因包括标准不统一、主体独立性缺失、客体舞弊和监管机制缺失等；实施社保基金联网审计，是信息时代对基金实现动态监督的客观要求，我国开展得比较晚，对这方面的研究多在技术和风险上。谢岳山（2009）对联网环境下的电子签章、网络数据库和电子商务软件系统三大类关键要素的审计技术展开了探讨，认为联网环境下信息系统的审计需要多种计算机审计技术支持。罗忠莲（2012）认为联网审计的风险包括数据安全控制不足、数据保密规定不严、审计人员操作技能不强、联网系统安全性不够等。孙琳（2017）以山东省社会保障金中联网审计的应用为研究对象，分析了联网审计的应用概况以及存在的问题，认为我国养老保险基金审计时间不长，审计的方式方法和手段都还处于摸索和完善阶段。张旋（2016）从我国养老保险基金的管理现状和未来基金投资管理趋势入手，借鉴国外基金监管经验，结合我国现状，提出完善我国养老保险审计监督的对策。

大数据时代的到来，对审计部门来说，既是一个机遇，更是一个挑战，对审计人员也是一个考验，本文研究在大数据背景下养老保险基金的联网审计，目前国内学者在这方面的研究还不多，通过研究，可以为审计面临大数据时代在未来可能出现或已经出现的新挑战提供理论借鉴。

三、我国联网审计的发展历程和现状

联网审计是信息化条件下的一种审计监督，即利用网络技术收集被审计单位电子化数据然后进行分析和审计。与传统审计相比，其有三个突出特征：一是实时审计，审计人员可以用网络实时访问被审计单位的信息数据库，实时掌握基金征缴、支出和使用等活动的开展情况，缩短了定期检查的时间间隔；二是远程审计，审计人员不用去现场，通过网络直接远程访问数据，节约了检查花费的时间成本和差旅成本；三是数据采集和分析的效率提高，联网审计范围扩大，审计时间减少，审计人员可以更高效地收集和分析数据，审计模型和软件的开发运用也能更深层次地分析数据。

（一）联网审计的发展历程

联网审计产生的基础是计算机网络技术和会计电算化的发展。上世纪90年代后期，电算化开始在会计领域广泛应用，随后各类财务软件面世并日趋完善，数据电子化程度加深，同时审计领域也开发出相应的各类审计软件，从而有效地推进了审计工作的广度和深度，提升了审计的质量。2001年审计署在《审计信息化建设总体目标和构想》中明确了计算机联网审计基本目标；2004年10月，国家审计署设立的《联网审计技术研究与应用》标志着我国联网审计工作正式启动。部分地方审计机关也开始积极进行联网审计的研究与实践，如山东省青岛市审计局自2006年就开始探索尝试社保基金联网审计，利用联网审计软件进行数据的远程采集与分析，实现了社保计算机审计的新突破。在2011年对地方政府性债务的审计中，审计署在短短5个多月时间内就完成了全国地方政府所有涉及债务的8.6万个相关部门单位、37万多个项目、187万多笔债务的清查，依靠的就是信息化联网审计。2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号），对审计工作提出了大数据全面覆盖的要求，进一步要求提高审计质量。

（二）联网审计的应用现状

2015年江苏省无锡市审计局在无锡地税市区各项收入征管审计中，充分利用税务联网审计平台，通过大量的数据比对分析，重点关注契税入库级次，查找是否有不按级次入库现象。2016年9月，因为工场项目涉及金融大、工期长、工程量多，成都高新区创新工场项目审计采用 “互联网+”模式，有力促进了工场审计工作水平和监督能力的全面提升，提高工程审计效率和质量。2017年9月，湖南省永州市推进建设“互联网+审计”模式，加强对惠民政策落实、民生专项资金的监管力度，通过与上年度审计数据的对比，了解了资金的规模、结构和使用情况，确保民生专项资金落到实处，真正发挥出惠民效益。2017年9月，山东省济宁市微山县审计局充分利用大数据分析的思路和技术进行养老保险基金的审计工作，对乡镇和村居城乡居民养老保险基金的收缴、存放和管理等环节进行重点检查，切实维护人民群众的切身利益。2017年7月，天津市通过规划数据库构成、疑点查询方法、审计模型构建等手段，提升联网审计技术，将切实可行的审计思路通过联网技术进行成果转化。这些实例都是依托联网的审计方式，开拓了大数据审计新思维，有效地助推了联网实时审计工作向纵深发展。

同时可以看出，不同机关部门都在积极将互联网技术运用到各项具体工作中，审计部门通过大力发展联网审计，在养老保险基金审计方式中，也有部分地区采用联网审计方式。比如从2012年开始，黑龙江省就依托社保联网审计系统，不断深化基本养老保险基金审计，实现了对全省养老保险基金审计全覆盖以及对全省养老保险基金业务收支动态监测和社保信息资源共享；2016年6月，江苏省徐州市审计局在全省民生审计领域率先使用数字化平台开展大数据民生审计，充分运用关联分析、数据挖掘等大数据技术，进行跨行业、跨部门、跨年度综合分析，为民生审计开辟了一条新的道路。

四、养老保险基金审计中存在的问题

随着审计信息化建设步伐逐步加快，我国对养老保险基金审计也逐渐重视，联网审计技术在养老保险审计方面的应用也取得了一些新进展，但仍处于实践摸索阶段，依然存在很多问题。

（一）相关审计人员数量和综合素质不够

随着计算机系统的广泛应用，电子化业务的不断创新升级，对审计人员的综合素质要求也越来越高，不仅要精通计算机技术，还有数据模型的运用、综合分析的能力，熟练掌握审计软件，还要会识别判断计算机网络系统经常发生的各种风险。具有这些综合素质的人才非常稀缺，多数审计人员业务技能单一，导致联网审计工作难以有效开展甚至无法开展。而养老保险基金审计还要掌握社保基金相关知识，综合素质要求更高，这就导致工作进行更有难度。另一方面，审计人员水平参差不齐，老技术员工专业水平和实践经验丰富，但对于计算机技术不太熟练，新兴事物接受困难；而年轻人计算机操作熟练，但在专业知识上还缺乏实践经验，数量不足，人才引进困难，致养老保险基金联网审计缺乏智力支持与技术人才保障。

（二）联网审计安全性有待加强

在联网审计过程中，审计人员通过计算机进行数据收集、分析和检查，就不免会产生审计工作新环境下的安全问题。一是数据安全方面。在网络环境下，数据呈现电子化状态，攻击者就有机会对数据进行非法篡改或删除；还有一些单位部门，计算机操作不当，使计算机中病毒导致数据丢失或审计信息被窃取，这些都导致无法保护数据的完整性和真实性。二是网络安全方面，网络是联网审计顺利展开的重要平台，养老保险基金联网审计数据大部分涉及国家机密或个人隐私，若网络遭到攻击，都会导致泄密。而且我国的网络安全技术水平还处于不断进步和完善的过程中，网络访问能力和抗风险能力受限，审计内网和外网之间的网络隔离技术还不成熟，比起发达国家还存在差距，联网审计的网络安全存在隐患。

（三）联网审计技术有待提高

联网审计中的技术因素包括审计软件和审计硬件。我国现有的审计软件功能单一，服务范围狭窄，一般只具备如数据转换、查询、统计、分析等审计业务中的一些基本功能，缺乏针对性，没有根据行业特点开发出相应的审计软件，而养老保险基金的审计就需要比较有针对性的审计软件，才能提高审计质量和专业程度。在审计硬件上有接口技术和数据库访问技术，审计数据接口是指从被审计单位财务信息系统向审计单位数据库中心传输数据的规范和程序。国家业没有从政策层面制定对养老保险基金联网审计数据接口的统一标准，使得各家审计软件公司提供标准的数据接口也不同，导致数据传输格式和规范都不一样，结果就是在数据采集录入的时候出现障碍。实施联网审计后，审计人员可以直接进入被审计单位的数据库获取审计数据，但目前我国在计算机联网审计数据库访问技术方面还不够成熟，收集到的数据库格式不统一，从联网审计角度对各地区不统一的数据信息亟待规范。

（四）相关的法律法规还不完善

关于联网审计的规范制度没有形成，尤其在大数据背景下，如何应对大数据的普及性和将面临的问题，没有明确的知道。这就亟须相关法律法规的完善，使联网审计在对待大数据时代下全新的审计证据时能够做到有法可依，有法可循，从而规范审计过程，提高审计效率，降低盲目进行审计工作的可能，以达到降低政府审计风险的目的。我国目前虽然出台了不少审计法律和法规，但大部分是传统审计方面的，而对于与联网审计工作相适应的法律、法规还相对缺少。有的被审计单位不愿意使财务状况被时时监督，以各种理由推脱，不与审计部门联网，没有相关法律也难以用法律手段来要求被审计单位，审计工作难以顺利开展。尤其事关养老保险工作，基金使用和管理不规范，筹集和监督等方面不到位，都不利于社会稳定和社会主义市场经济的健康发展。

（五）审计风险重视不足

养老保险基金是政府审计部门直接参与的项目，但是审计部门在审计过程中，会遇到相关政府部门的影响而发表不符合实际的审计结论，从而造成审计风险的增加。审计人员能否在工作中不受外界干扰，保持客观的工作方法和态度来对被审计单位进行分析至关重要。因此，这对审计人员要求很高，不仅要有扎实的专业功底，还要保持第三方独立审计的职业精神，才能作出与客观事实相符的审计结论。

五、养老保险基金联网审计的建议

（一）明确养老保险基金联网审计的重点

与企业联网审计不同，养老保险基金的审计重点主要在资金筹集、资金管理、资金支出和使用这几个环节，将局部性问题演变成全局性问题，从宏观上和战略上引起重视。资金筹集方面，要关注征缴过程中缴费基数核定和缴费比例，核实真实收入；资金管理方面，要关注资金存储和增值的审计，审查当期基金结余在活期、定期、国债等的结构分布，资金是否安全，年度预算编制是否合理并严格执行；资金支出方面，应关注分析基本养老保险新增退休人员平均年龄、提前退休比例、待遇调整等情况，审查资金拨付是否合理、及时，是否存在挪用、拖欠等情况；资金使用方面，应关注使用效率，是否存在决策不合理或资金浪费现象，将资金使用落到实处。

（二）加强审计人才培养工作

强化审计人员的继续教育，对联网审计人员开展计算机技能培训与社保基金信息化技术培训，提高审计人员联网审计能力。在大数据时代，审计人员面临的不再是手工凭证、账簿和报表，而是具有高度概括性的海量电子数据，应及时转变审计思维模式，快速接受新技术和新方法，可以专门建立相关培训小组，普及大数据审计知识。还可以制定审计人员在职学习规划，同时提高审计业务知识和计算机技术水平，定期或不定期进行水平考核，开展学术交流活动，交换彼此的经验和实践认识，取长补短，快速适应这个更加灵活先进的审计平台；与高校、企业合作，成立相关研究机构，建立产学研联动机制，提高审计人员能力。

（三）制定完善的联网审计相关制度

联网审计作为新兴的审计方式，需要政府的大力推动。可以借鉴国外审计制度经验，比如英国审计署根据不同的行业特点来制定各个行业特殊的相关审计细则，将社保、金融、企业等审计制度细化，来区别防范可能出现的审计风险；美国通过法律形式规定了审计机关提交的审计报告内容、程序等，还执行连带责任制，一个人犯错，相关责任人都要负责，以促使互相监督，更能降低审计风险。大数据时代要结合大数据特征，使审计法制化，对养老保险基金联网审计的性质、作用、手段等提出明确详细的规定，使相关审计人员在进行联网审计时按照相关制度推进。

（四）推动养老保险基金的法制建设

要做好对养老保险基金的审计监督，就必须以法律、法规作保证。对养老保险基金的审计，不能仅仅局限于对其真实性、合法性的审核，而是要结合审计调查从管理、制度上发现和揭露问题，积极促进养老保险基金制度的建立和完善，从根源上降低审计风险，扩大审计效果。我国不同地区经济社会条件的差异、文化背景的差异都导致养老保险的制度也存在差异，尤其是城乡之间差距明显，其实这不利于实现公平，在审计过程中，应审查现行政策的执行效果，揭露制度的不合理处，推动养老保险制度向更有效合理的方向发展。

（五）提高联网审计的技术水平

网络媒介已成为联网审计的重要工作载体，加上各种数据的大量膨胀，数据采集和数据处理在整个过程中都是重点和难点，审计人员都需要完善的信息平台来提供协助，没有良好的技术支持，联网审计的作用必然会受到制约，因此必须加大对联网审计的技术支持。在数据接口技术上，制定统一的数据接口标准，使数据采集更加方便。加强审计软件的研发，完善软件功能，各种具备宜操作，功能强大等特点的审计软件在联网审计工作中也是不能忽视的，在维护和升级方面不断及时跟进，不仅能完成数据调整、整理等基础工作，还能进行更深层次更实质的数据分析和评价；同时在风险管理和预警方面也应该加强提升，及时寻找业务工作中的薄弱点、高风险点和疑点，快速适应不断变化的各项业务，实现联网审计的协同作业与资源共享，强化审计效果。■

福建江夏学院金融学院）

[1]罗忠莲.社保基金联网审计的应用困境及对策研究[J].会计之友,2012,(31).

[2]孙琳.联网审计在社会保障金领域的应用改进研究[J].财会通讯,2017,(10).

[3]孙国海.现阶段社保基金审计的重点及方法[J].审计月刊,2007,(03).

[4]许金叶、许琳.大数据审计:物联网建设的制度保障[J].会计之友,2013,(33).

[5]谢岳山.联网环境下信息系统审计的体系架构[J].审计研究,2009,(05).

[6]赵爱玲、王新新.社保基金审计风险控制体系构建[J].财会通讯,2016,(04).