“营改增”对电力企业税负影响及对策

神华神东萨拉齐电厂 霍波

“营改增”对电力企业税负影响及对策

神华神东萨拉齐电厂 霍波

为促进我国社会主义市场经济的较好较快发展、尽量减少税制差异、逐步落实结构性减税政策，国务院决定于2013年8月起把"营改增"试点从交通运输业和部分现代服务行业扩大到全国范围。营业税改征增值税改革是我国在“十二五”期间提出并实施的一项重要的结构性减税措施,这一举措进一步完善了我国税法并对我国的经济发展起到重要作用，所以需要对营改增这一政策的实施进行细致的研究与分析。其中电力企业的营改增也正处在摸索与适应的阶段，本文以电力企业为研究对象，主要对当前电力企业税负现状以及“营改增”政策的实施给电力企业税负带来的影响进行细致分析，并对此提出适当的对策和改革方法。

营改增 电力企业税负 影响 对策

一、当前电力企业的税负现状

根据我国现行的经济形式和流通环节的征税范围来看，可以把我国的电力企业分为三类：

属于营业税纳税人的电力企业，主要包括电力公司中输变电建设企业单位与电力设计研究所、电力科研机构等；属于增值税纳税人的电力企业，主要包括电力的生产和电力的销售环节，也包含电力器材和设备等的制造和销售等过程；混合类型的电力企业，主要指的是既经营与营业税相关的业务又包含增值税方面的电力业务，简单的说就是有着多种经营状态和纳税种类的电力企业。

第一类电力企业在进行正常的经营过程中，购置的资源是不能进行抵扣的，此外企业进行的现实产品的服务也属于营业税的范畴，所以这部分收入必须缴纳相应的营业税，这样的纳税方式会大大增加企业的生产成本从而降低经济效益。对于这类电力企业，若不进行营改增，便会导致企业的竞争力下降，阻碍其经济长久发展，甚至会产生对整个社会主义市场经济的不利影响。

第二类电力企业以增值税为其纳税形式，因此，该类企业的进项税的税额是可以进行抵扣的，但这只是表面上降低了电力企业的税负，在实际抵扣过程中却有这很多限制，比如，只有获得了增值税纳税人的增值税专用发票，才可以进行进项税的抵扣。相反，如果从个人手中购入资源，就无法获得增值税专用发票，也就无法抵扣，只能作为企业的生产成本。

第三类电力企业的税负方式将前两种企业税负的方式进行中和，这样就可以规避一定的经济负担，进一步消除税制差异，提高企业的经济效益。

二、营改增的实施对于电力企业的影响

我国实行营改增政策之所以可以大大减轻电力企业的税负，是因为电力企业属于重要的增值税纳税企业，于是可以在电力企业的整个生产经营活动的过程中进行增值税进项税额的抵扣，从而可以在较大程度上避免了对这部分生产成本的重复征税，降低了企业的税负。实行营改增后，我国部分企业开始从外部购进资源和器具设备等，同时获取增值税专用发票。在纳税时，按照增值税进项税进行了抵扣，于是企业便在很大程度上减少了用于生产成本的费用，同时大大促进了对生产设备的逐步更新，同时企业也拥有了更多的投资空间，所以可以提高企业经济效益。

在实行营改增之后，我国当前的电力企业可以对发电、输电、变电和配电等生产经营活动以至于专项服务活动的增值税进行抵扣，使得企业的其他专业性的服务从一般性服务中分离开，有利于电力产业的灵活性，电力企业各项分工合作，既互相配合又互不干扰，使电力产业在现代服务行业中具有更大的稳定性，并能对电力企业的经营结构和能源优化升级起到重要作用，十分有助于电力企业开发清洁能源，改革管理结构和革新生产技术，使企业得到全方位的发展，从根本上促进电力企业的发展。

由于营改增正处于摸索适应阶段，又存在这营业税与增值税抵扣比例方面的限制，所以不能实现整个生产经营活动的增值税抵扣。若企业从外部个人手中购买资源，就无法抵扣，因为无法获得增值税专用发票。在当今激烈的市场竞争下，电力企业常常处于相对不利的情况，无法发挥其真正的竞争实力。一些企业原有增值税税率和营业税税率比例不同，所以抵扣上会受到一定程度的限制。综上所述，我国对电力企业的营改增还十分不成熟，减轻电力企业的税负还停留在理论层面，要想真正达到减税目的，需要企业针对实际经营状况提出合理科学的对策。

三、对于电力企业营改增实施的相应对策及改革方向

在电力企业营改增应充分理解政策规定，着眼于长远发展，结合企业实际情况和经营特点，谋求未来的长远发展，以减轻企业税负压力为目的来采取对应措施，建议从以下方面进行考虑和分析。

(一)增强、提高电力企业税务工作人员的专业素质和技术水平

对于税务工作的管理人员，应具有全面的税务知识，并有多年的税务管理工作经验，这样才能准确把握税务政策的方向，使企业少走弯路。因为原本电力企业的营业税核算较为简单，而实施营改增后企业的营业税改为增值税，核算就变得复杂很多，再加上其他业务的税务核算，导致会计在核算过程中容易出错，所以电力企业应该在挑选税务管理工作人员时提高要求，或对现有的工作人员进行有效的素质培训，只有税务工作人员正真把握了税制政策，了解了改革方向，才能真正为企业减轻税负压力，提高电力企业的经济效益，促进其长久发展。

(二)将增值税税率的核算结果与营业税比较并分析平衡数值

根据电力企业的实际收入与成本之间的比例，可以大致计算出较为合适的平衡数值，这样就能较为精准的知道税负上下波动的范围以及关键值。以后可以根据这个数值与没有实行营改增时的营业税所计算出纳税值进行比较，如果计算出来的数值大于没有实施营改增之前的数值，就需要重新分析并计算，并对企业的经营过程和管理方式进行反思和改善，其中还需注意到有一部分小规模纳税人也具有纳税资格。这样不断分析并完善才能逐步将改革落实并达到减税的目的，增加企业收益！

(三)详细核实资源采购流程并加强发票管理

资源的采购以及管理是电力企业的重要税负部分，由外部采购的资源属于电力企业的进项税，在进行营改增之后，是可以按照增值税进行抵扣的。但是由于营业税与增值税税率比例等方面存在限制，很多企业对采购外部资源的进项税不是抵扣不完全就是重复抵扣，这样要么造成企业漏税要么造成企业重复缴纳，导致企业经济效益和良好信誉受损。对于发票的管理，企业应格外重视，尤其是增值税专用发票。另外抵扣过程中要尽量抵扣，但也不能过度抵扣，否则反而不利于营改增的进行，另外更要加强采购资源数据的准确核对，以确保抵扣的精确性。

四、结束语

电力企业不仅是我国社会主义市场经济的重要组成部分，更是关系到国计民生的国民经济的重要成分，甚至是影响到国家安全与安定的重要企业。正处于营改增探索期到深水区过渡的电力企业，应该不断提高工作人员专业素质和技术水平，并着眼长远发展，把握好国家政策动向，了解税制改革方向，加强生产经营环节的管理，不断分析税务变化，才能正真落实营改增，真正从实际上减轻企业税负，为企业的发展注入更多活力，促进电力企业的长远稳定发展，实现经济效益的最大化，为社会主义市场经济的建设做出贡献。

[1]郝亮.“营改增”对电力企业税负的影响[J].中外企业家.2016

[2]孙霞.“营改增”对电力企业的影响及对策[J].新经济.2016

[3]于琦.“营改增”对电力企业税负影响及对策研究[J].财会学习.2015