浅析基建工程在企业财务核算中的衔接

柳州市污水治理有限责任公司 刘艳会

浅析基建工程在企业财务核算中的衔接

柳州市污水治理有限责任公司 刘艳会

当前我国经济迅速发展，新兴企业抓住发展机遇，不断成长壮大，以实现公司战略为目标，不断扩大生产规模，大力发展、投资基础建设。在投资建设的大步伐下，由于企业会计制度与基建会计制度衔接并不完善，企业单纯执行的会计制度不再满足发展要求，如何做好企业会计制度与基建会计制度的无缝衔接将是企业财务核算面临的一项全面挑战。基建工程是一项历时长、资产项目复杂，涉及有关部门较多的系统工程。如果企业在实际操作中未能严格规范要求，将会引发工程决算困难等一系列问题。为能够准确核算工程成本，本文从几个关键控制点着手，探索基建工程在管理与核算中的衔接，希望为企业管理与核算带来一些有益帮助。

基建工程 财务核算 衔接

一、背景

随着企业快速成长，企业经营范围不断扩大，基础建设与运行经营并存。在反映企业财务状况与经营成果上，要求企业把基建工程账并入企业“大账”中，从立项、可行性研究报告到工程完工决算转入固定资产的各个环节中，因企业依据会计制度不同，企业的发展需要内控管理与财务核算相融合；需要财务核算合法、合规、需要完工资产核算准确、成本真实。

二、问题

企业在执行环节流程中不注重管理与核算衔接，待工程完工决算时，出现决算拖沓，资料不齐全，种类繁多的资产具体明细不清，实物资产丢失，资产分摊不匹配，单项资产成本失真，部门扯皮等一系列问题。为避免此类问题的发生，应在各个环节中严格要求，按程序规范执行。

一个健康成长的企业，应具备比较成熟且完善的内控体系与财务制度，本文旨在重点把控关键环节，并对这些容易出现问题的环节提出相应对策。

三、问题的关键环节

(一)合同承包环节

工程外包业务内控制度不完善，项目实施管理松散，管、监重视力度不够，问题积小成多，管理与核算脱节，极易造成完工项目核算混乱。

承包方式，业主单位通常考虑成本效益原则，采取总包合同或混包合同方式，总承包商然后再分包承包商，因中间环节多，期间久，如内控不规范，衔接不畅，容易出现手续不齐，资料不全，物资设备差异，造价不匹配等现象。

(二)合同变更环节

合同是双方执行履约的合法保障，明确各方责任，为了能够更好的履行相应义务，而工程项目建设执行中，设备安装要满足现场位置或工艺技术的需要，但实施条件变化的影响，要求改变设备技术参数，或更换新设备，或改进型号。变动因素改变了原合同的履行条件，企业应当履行合同的变更程序，往往企业在变更过程中，尤其是总合同总包形式，在承包合同总价款不变情况下，供应商愿意采用产品替换、产品置换方式来解决。

(三)工程进度款与发票开立环节

项目资金申请款按工程计量进度执行的，有的企业把工程承包给总承包方，再由其他方分包，工程计量中的一些零散办公设备等配套物资，总承包方开立发票通常是工程进度计量金额，不能很好反映各项资产的价值。

(四)财务核算环节

业主单位基建工程不单纯为建筑物的构建，同时会发生设备的采购与安装，甚至为建设单位提供一些办公设施。待建设完工后该项办公设施要归还业主单位。如果单位财务核算不规范，与管理衔接不畅，则形成账目混乱，归集资产造价失真，项目竣工决算困难等问题。

(五)成果转化环节

工程项目施工期限长，资产类别繁多，成果转化时点不尽相同，有些单位项目成果转化时点判断不准，或是资料手续脱沓。造成设备资产已到实际交付使用时点，仍未转化成固定资产。折旧期已过半，使得资产的时点价值不准，更是影响企业的当期的损益。

四、针对上述各环节常见的问题，提出一些个人见解或对策

(一)承包环节对策

加强业主单位工程外包内控管理，全方位对业务进度动态跟踪，做好及时发现，及时报告，及时整治。

权衡利弊，先择适宜的承包方式，工程配套物资材料，可采用单独招标方式，对合同包下的为项目经理提供的办公设备，也应在合同中单独列项明细，并做好期后归还手续准备。

(二)履行合同变更程序

对需要变更的资产，要求对其变更的范围，数量，及质量型号等信息进行明确，签订变更合同，并办理审批程序。

合同变更履行相应程序后，做好变更资产明细清单，无论是等价置换，还是更换新设备，最好将变更明细清单与原合同做对比列示表。在项目申请款项时，做支付凭据附件，并保留电子文档做辅助备底。为完工资产交付时资料传递的做好无缝衔接。

(三)严格执行规范化发票管理

认真比对发票与招标合同明细，要求开票方或供应商附发票清单，并对优惠折扣的，应独立反映各资产实际价值。同时，要求给财务会计人员一份电子版清单，为后期成本转化固定资产，做好衔接手续。

(四)成立专门验收小组

单位应从实际出发，组织专业人员参加，应由工程部、专业技术员，资产管理员、财务等相关人员等一并参加，避免使用人，只管能用，技术人员只管质量标准等单方面属性。同时认真核对合同清单与到货清单，发现不一致，及时采取措施。对资产符合标准的，应在验收合格书上签字，并将验收合格书一并附入项目进度请款资料中。

(五)规范财务核算

规范科目设置，基建项目科目分类建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资。待摊投资（建设单位管理费、土地征用拆迁补偿、勘察设计费、可行性研究费、设备检验费、负荷联合试车费、借款利息、汇兑损益、招标费、咨询费等）。

批量设备的安装服务费，保险费，运输等费采用合理分摊方式。例如按服务对象、使用对象等原值分配。

加强会计人员培训，尤其对企业会计制度、基建会计制度、经济法、合同法等专项培训学习。会计核算人员应充分掌握本单位的基建工程投资项目的构成，有效实施财务管理控制规范，准确核算与归集工程对象成本。

(六)成果转化对策

达到预定可使用状态时应当计提固定资产折旧，未办理竣工决算手续的，应暂估工程成本，待竣工决算手续完成时，调整已计提的折旧额。

准确判断预定可使用状态时点，笔者认为，有验收合格书时，即可做暂估入账处理。

整个工程项目合同包下，不能全部待工程决算时结转，部分资产已达到预定使用状态可分次结转。例如不需安装的设备与办公用品等。到货设备验收合格后。便可结转固定资产资产，并做好资产交付列表清单。待工程项目整体完工时，为项目决算做好传递资料准备。

五、结束语

总之，内控管理是保障，财务核算是基础。企业在工程项目中应全局把握，监控重要环节，采用应对策略，为企业健康发展创造良好的条件，为整体企业财务核算建立夯实的基础。

[1]解武荣.浅析企业基建财务核算及管理[J].中国乡镇企业会计.2012年08 期

[2]张小平.浅谈企业基建工程财务核算和管理[J].会计之友,2012年08期

[3]胡新艳.党珊.工程企业财务会计的管理问题及对策[J].科技与企业;2011 年16期