基于工作实践的企业内部审计质量控制策略研究

张媛

摘 要：本文基于笔者多年从事企业财务管理的相关工作经验，以企业内部审计质量控制为研究对象，分析了内部审计质量的涵义，探讨了当前我国企业内部审计质量控制中存在的问题，给出了企业内部审计质量控制的对策，全文是笔者长期工作实践基础上的理论升华，相信对从事相关工作的同行有着重要的参考价值和借鉴意义。

关键词：企业 内部审计 质量控制 问题 对策

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 内部审计质量的涵义

“质量”一词的用法很廣，在全面质量管理理论中，质量是指产品、过程或服务满足规定或潜在要求的特征和特性的总和。可见，质量不仅指产品质量，而且也包括过程质量和服务质量，对于过程质量和服务质量可以统称为工作质量。关于内部审计质量，从质量的定义出发，考虑内部审计业务的特殊性，内部审计质量的概念可表述为：内部审计机构在实施内部审计过程中，各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。具体也可将其划分为如下两部分：

第一，内部审计工作质量。是指内部审计机构实施某项审计业务过程中各项工作的优劣程度。内部审计一般包括准备、实施、终结等阶段，每一阶段中各项工作均有各自的质量。

第二，内部审计结果质量。是指内部审计出具审计报告的可靠性及其提出建议的质量。高质量的审计结果能帮助企业管理者正确了解企业的经营情况和财务状况，并据此做出相应决策。可见，内部审计质量是提高企业管理水平，防范风险的重要保证。

2 我国企业内部审计质量控制存在的问题

内部审计质量控制是保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段，是内部审计机构内部控制体系的核心内容。内部审计质量的优劣，关系到内部审计工作效果的好坏，也关系到企业管理的效益。在我国，内部审计的起步比较晚，虽然近些年内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显的成效，但内部审计人员的整体素质还不高，在质量控制方面还存在着一系列的问题，给内部审计工作造成了一定的影响。

2.1 企业内部审计质量控制环境存在的问题

企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与外部环境状况的好坏。目前我国内部审计质量控制环境还存在诸多薄弱环节，其中，内部审计质量控制的外部监管力量不足与内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主要约束因素。

（1）内部审计质量控制的外部监管力量不足

我国内部审计质量控制的外部监管力量主要来自于政府出台的相应法律法规和中国内部审计协会作为行业自律组织进行的管理。而随着政府体制改革的不断深化，我国的内部审计工作由行政型的法规强制管理逐步向行业自律管理过渡。但目前中国内部审计协会监管方面还存在许多缺陷，没有设立专门的机构负责全国各单位内部审计质量控制工作，对内部审计人员素质没有明确要求，导致从业人员素质参差不齐，没有形成强有力的质量保证体系，外部监管力量薄弱。

（2）内部审计的内部组织保障机制不健全

内部审计独立性是内部审计质量的重要保证。内部审计在企业中的地位对审计独立性有重要影响。目前我国公司制企业中内部审计的设置模式多样，有的企业内部审计机构隶属于财务负责人；有的隶属于总经理；甚至有的企业末设立内部审计机构及人员，内审工作由稽核人员兼任；还有很多企业内部审计机构形同虚设，工作安排仍由部门领导说了算，内部审计独立性得不到保证，由此导致内

部审计结果缺乏客观性，无法真正起到规避风险，促进企业管理的作用。

审计权限也是保证审计质量的重要因素。在企业中，内部审计人员应当被赋予相应的权限以保证审计工作的权威性与自主性，而在一些企业内部审计人员大多由其他部门人员兼任，没有赋予特定的审计权限，开展审计工作时也只是流于形式，发现问题没有一定的处理权，审计结果得不到重视，很多问题最终被忽略，从而不能发挥内部审计应有的价值。

2.2 企业内部审计质量人员控制机制存在的问题

人是内部审计质量控制系统中的又一重要因素。一方面，内审人员即是审计质量控制的主体，再健全的控制制度，离开了内审人员的执行，质量也无从谈起。另一方面，内部审计项目的执行人员又是审计质量控制的客体，内审人员的职业道德水平、专业胜任能力、沟通能力、学习能力等各方面素质的高低将直接影响到内部审计工作及结果的质量。我国目前内部审计人员的专业技能、职业操守等各方面尚不令人满意，从事内部审计质量控制人员权责落实不到位，仍未能发挥应有的作用。

（1）内部审计质量控制主体的权责落实不到位

内部审计质量控制主体是指内部审计机构中进行内部审计质量控制的人员。目前有些企业对内部审计质量控制重视不足，并未设立独立的内部审计质量控制机构以及相应的人员，一些大规模企业由于日常内部审计工作量大，从事内部审计工作人员较少，内部审计人员无暇顾及内部审计质量控制工作。而在一些小规模企业只设置一两名职员从事内部审计工作，而审计质量控制几乎处于空白。有一部分企业虽设置了从事内部审计质量控制人员，但质量控制主体责任不明，忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一的原则，没有对审计工作辅以有效的激励机制和责任制度，大多监督检查工作敷衍了事，没有真正发挥作用。

（2）内部审计执业人员的素质不高

目前我国内部审计人员素质参差不齐。大多数企业中内部审计人员素质达不到规定的要求。在企业内部审计人员招聘时，考虑内部审计人员知识结构、专业胜任能力较少，内部审计人员安排随意性较大。在进行人员分工时，人员经验、知识结构与审计项目目标不相匹配，审计方案实施得不到应有的效果。

3 企业内部审计质量控制对策研究

3.1 优化企业内部审计质量的控制环境

（1）充分发挥行业协会的监管作用

随着政府职能的逐步转变和企业自主权的进一步提高，我国企业的内审工作应当由行政型的法规强制管理、分散管理，向社团型的行业自律管理、集中管理转变。为此，应进一步加强内部审计协会的组织建设与制度建设，建立健全内部审计行业管理体制，通过行业自律管理强化内审质量控制。制定和贯彻执行内部审计准则，是内部审计协会的基本职责。内部审计协会应进一步完善内部审计规范体系建设，进一步提高内部审计规范的可操作性程度，加强具体实务操作指南的建设，在借鉴国际惯例的同时，最大限度地与国情相结合，在规范制定过程中履行公允程序，提高其代表性程度，切实提高内部审计规范的被遵循程度。随着内部审计质量控制日益受到重视，有学者建议内部审计协会应设立专门的内部审计质量检查委员会。该委员会具体负责组织开展质量控制相关问题研究，制定《审计质量控制指南》，组织实施对内审机构的定期（如三年）质量检查，总结推广质量控制先进经验，奖励优秀审计项目，处罚质量低劣的审计项目等。质量检查主体以同业互查为主，也可以采取招投标方式，选聘会计师事务所，必要时实施与政府部门联手监管、重大业务事项报备等措施。质量检查初期可以针对一定规模以上的内审机构实施，逐步推广至较大范围。该项检查应列入法律条文，以提升质量检查的层次和保障性程度。

（2）提高内部审计的独立性与权威性

内部审计的独立性与权威性是内部审计顺利开展工作的客观保证。早在1 978年由IIA发布的《内部审计职业行为守则》中就明确规定，内部审计必须独立于所审计的活动。内部审计要实现独立性，就必须保证内部审计部门的组织地位足以支持其完成的审计任务，同时应保证内审人员有足够的权限使其在执行审计时能保持独立性。内部审计的独立性越强，地位越高，权威性越大，就越能发挥作用。科学合理的内部审计机构设置模式能最大限度的保证内部审计的独立性与权威性。企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，权威性、独立性和有效性就愈有保障。董事会是公司的执行机关，全权负责公司的经营管理，将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。因此建议我国企业内部审计设置在由董事会与监事会成员组成的审计委员会之下，在业务上，内部审计机构受审计委员会指导监督，审计委员会负责对经理层的职责履行进行控制监督，直接对董事会负责；在行政上，内部审计机构向部门经理报告工作，并对下属各职能部门的日常经营活动进行监督。这样的组织结构设黄既能便于董事会实施垂直管理，及时了解内部审计工作情况，又能避免内部审计机构受被审计职能部门的牵制和干扰，确保从制度上彻底解决审计独立性的问题，并有效提高其权威性，使其能集中精力专注于内部审计工作。

明确内部审计人员的审计权限是保证内审人员独立开展审计工作的重要因素之一。在实际工作中，相关内审人员应被赋予对相关审计资料的调阅权、复制权、询问权、自主决定审计类型權、参加重要会议权、一定的处理处罚权等。

3.2 健全内部审计质量的人员控制机制

（1） 落实内部审计质量控制主体权责

要落实内部审计质量控制主体的权责，主要从以下两个方面进行：

第一、建立健全内部审计质量控制机构。进行内部审计质量控制，必须设置一个健全有效的组织机构及配备相应的专职人员，如企业规模较大，该机构是内部审计机构中的独立职能部门，如企业规模较少，审计业务量较小，可以设置专门的内部审计质量控制人员或直接由内部审计机构负责人担任内部审计质量控制工作。

第二、建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才不至于形成内部审计质量控制的真空地带，使内部审计质量控制取得良好的效果，才能使内部审计质量得到保证。健全有效的内部审计质量控制岗位责任制，能有效的提高内部审计工作质量。

（2）建立内部审计职业化管理体系

严格内部审计人员的选拔机制，实行内部审计执业资格制度。现有的我国《内部审计人员岗位资格证书实施办法》规定，满足条件的人员可直接取得岗位资格证书，不能满足条件的人员需参加中国内部审计协会统一组织的资格考试。考试内容包括内部审计原理与技术、有关法律法规与内部审计准则、计算机基础知识与应用。这些主要集中于对应试者的审计基础知识的考查，而对应试者专业背景和相关知识的掌握则没有要求。这种规定难以满足内部审计的职能要求，应试者无需具有系统的财会、审计等相关知识储备而仅凭临时复习就可能通过考试，这导致审计人员进入内部审计工作岗位后很难胜任。因而必须结合我国的具体情况，在专业背景及相关知识方面对内部审计人员的任职资格做出明确规定，在考试科目及考试内容方面在深度和广度上下工夫，参照国际注册内部审计师及我国注册会计师的相关执业规定逐渐形成我国内部审计执业资格制度①。企业在招聘内部审计人员时，应综合考虑其各方面素质，内审人员须具备良好的职业道德，内部审计基本知识、基本技能和基本方法，熟悉财经法规及其他有关法律法规知识和一定的从业经验，还应具备经营管理方面知识、能为企业改善管理出谋划策。

（3）加强对内审人员的后续教育

内部审计人员除了经过严格选拔之外，在进入企业工作后，还必须不断地学习新规范、新知识，接受后续教育。《内部审计人员后续教育实施办法》对后续教育的主要内容、形式及学时等方面已提出了明确要求，关键是如何落实的问题；内部审计部门应根据单位的特点以及内部审计人员的基本素质情况制订一个切实可行的培训计划，培训的目的是要迅速提高审计人员的专业技术水平和各种技能，尽快提高工作质量。因此，审计培训管理是一个充分考虑实际工作状况的内容。

参考文献

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