金融业“营改增”的行业税负研究

【摘要】结构性减税是当前我国财税政策的重要方向，金融业增值税“扩围”是其中一项重要工作。本文就我国金融业“营改增”对营业税收入、行业税负的影响进行分析，最后提出了我国金融业“营改增”的改革建议。

【关键词】金融业 营改增 行业税负

一、引言

我国自1994年税改确立后，有关营改增的讨论就已开始，但由于涉及到各方利益平衡的难题，特别是中央政府与地方政府的利益问题难以得到解决，故长期以来并没有取得实质性进展。2011年出台的“十二五规划”中明确提出要“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”等相关政策。国家在《关于2011年深化经济体制改革重点工作的意见》中也提出“在部分生产性服务业领域推行增值税改革试点”。金融业作为国民经济的基础性服务业，平行税制的执行会导致税负不公和增值税抵扣链条的中断，违背增值税的税收中性原则。一方面，平新乔[1]（2009）指出这种对中间投入的重复征税，会提高第三服务业的税负率；另一方面，程子健[2]（2011）认为链条中断也会通过实际税负归宿的转嫁，影响其他行业的最终产品和服务的价格。关于扩围改革后行业税负的变动，国内许多学者做了测算，胡怡建[3]（2011）基于2007年投入产出表，利用行业核算账户法研究指出在10%适用税率下，金融业实缴税约下降200亿，服务业整体税负呈下降趋势。潘文轩[4]（2012）通过计算扩围改革对第三产业带来的“税率提高的增税效应”和“进项抵扣的减税效应”综合分析产业税负变化，研究指出短期内税负会出现不平衡的波动，但长期中，税负基本呈现出下降的态势。

二、金融业营改增的影响分析

“营改增”的意义在于通过将增值税的征收范围扩大，达到全面覆盖各行业从而彻底取消营业税，以便避免重复征税的问题，从理论上讲，这会大大减轻企业身上的税收重担，为企业获取更大的发展空间。然而，扩围改革中，大部分行业适用的增值税税率普遍高于过去采取的营业税税率。在没有达到全面“扩围”的情况下，各行各业以先后顺序进入改革势必造成包括金融业在内的一些行业抵扣链不完整，得不到政策性减免。把金融业征收增值税税率定在6%暂且是享受改革效果的，但是，各行业改革程度不同，适用增值税情况不同，有需要在部分“扩围”和全面“扩围”的改革环境下做进一步深入测算与分析。

（一）金融业营改增对营业税收入的影响

假设不存在税收政策、货币政策、保险政策等宏观经济政策的改革，本文根据2012～2015年的历史数据通过Forcast函数①预测2016～2019年的营业税总额额金融业营业税额。

数据来源：2012～2015年数据来自历年《中国税务年鉴》，2016～2019年数据根据Forcast函数③预测。

从表1可以看出，金融业营业税收入金额巨大且保持增长态势，如果对金融业实施增值税“扩围”，将营业税改征增值税，那么地方政府财政将丧失一笔巨额税收。地方政府面对如此巨额的税收流失不可能弃之不顾，但自身又无法通过其他途径予以弥补，则必须向中央政府寻求资金支持，进而导致中央政府的资金流出。因此，如何缓解中央与地方政府产生的收入分配矛盾、中央与地方政府是否需要重新劃分共享比例等，将成为金融业营改增中的难点。

（二）金融业营改增对行业税负的影响

由于营业税造成金融业行业税负过重，因此对金融业进行营改增的主要目的就是要降低整个金融行业的税负水平。按照证监会公布的行业分类，金融业可划分为银行业、保险业、融资租赁业、证券业等具体子行业。因此，本文以银行业和保险业为例分析“增值税扩围”后对金融业行业税负水平的影响。本文参照平新乔的测算方法，设定：

改革前理论税负=营业税额/行业增加值

改革后理论税负=增值税额/行业增加值

1.金融业营改增对银行业税负的影响。目前我国金融业的核心仍是银行业，虽然近几年股份制银行得以迅速发展，但四大国有银行仍然处于我国银行业的支柱地位。按照欧盟国家对金融业采用的增值税课征模式-免税法，如果对贷款的利息收入免征营业税，以2013～2015年数据为例，四大银行免交的贷款利息营业税如表2所示。

数据来源：“贷款利息收入”来自各银行2013年年报，“贷款利息营业税”按5%税率计算。

从表2可知，金融业营改增将会对银行业产生巨大影响，各银行均有百亿元以上的减负效果，因此，营改增对银行业改变运营模式、完善运营机制以及提高业务效率都非常有利。

2.金融业营改增对保险业税负的影响。本文以保险业中的财产保险和人寿保险为例，分析金融业营改增对保险业税负的影响。保险业务营业税的税基是保险公司向投保人收取的全部价款，而对保险业务营改增后，征税税基相当于“保费”与“赔偿及给付”的差额。表3给出了2013～2015年财产保险公司和人寿保险公司的业务经济指标。

数据来源：保险业保费收入、赔偿及给付金额来自于中国保险行业协会http：//www.iachina.cn/，改革前后税负计算而来。

由上表可见，在增值税“扩围”的改革背景下，按照6%的增值税税率进行计算得出，改革前后保险业税负水平降低了近一半，因此金融业营改增对减轻保险业税负水平产生了积极的作用。

三、我国金融业开征增值税的政策思考

（一）对金融核心业务实行减免税政策

要想让自己国家的金融产业立足于世界，充满竞争力，我们可以学习欧美发达国家对金融的进出口业务给予宽松的外在条件和优惠的税收政策。对于金融业的部分核心业务，政府得表达出大力支持，尽量减免税收；对附属业务按标准税率征收，这样既能体现对金融业的推持，也能在一定限度内控制产业的过度膨胀。这些政策的实施当然也需要财政部门的全力配合，克服短期内的财政压力，对部门的征管能力也提出了更高的要求。

（二）坚持并与时调整税收公平原则

税收公平原则是税收五项原则之一。税收是一种再分配机制，既然和利益相关，就会存在企业或者个体向政府交纳的税收是是否平衡的问题。那么，衡量是否征收了公平的税收，可把税收公平的标准归纳为受益标准、按能力负担原则和社会公平三个方面。受益标准亦称“利益说”，政府应该合理使用税款，用特定的方式补偿纳税人交纳税款所做出的牺牲。而公民应按照享受公共服务的多少来交纳税收，也就是谁受益多谁就需要交纳更多的税收。能力负担原则，即根据纳税人的纳税能力，判断应该缴纳多少税收，能力强者多纳税，能力弱者则少缴税。社会公平原则是大型企业应该多纳税，中小型企业应该获得补助和优惠，这样才能建立稳定的社会。由于社会的总效用是每个人的效用加总，而收入边际效用递减，均等分配给每一个收入，这样可以实现效用最大化，所以应该将收入从较多者转移到较少者。

注释

①公式=FORCAST（x，known_ys，known_xs，），测算程序：先基于给定的x值推导出y值，再利用线性回归根据已知的x值和y值对新值进行预测。

②http：//wallstreetcn.com/node/218719，金融业营改增，税率可确定为6%，本文根据华尔街见闻网在本文中暂选择6%作为金融业增值税税率进行计算。

③公式=FORCAST（x，known_ys，known_xs，），测算程序：先基于给定的x值推导出y值，再利用线性回归根据已知的x值和y值对新值进行预测。

④平新喬，张海洋，梁爽等.增值税与营业税的税负[J].经济社会体制比较，2010（3）。

⑤改革前税负=保费×5%/增加值。

⑥改革后税负=（保费-赔偿及给付）×6%/增加值。

参考文献

[1]平新乔，梁爽，郝朝艳，张海洋，毛亮.增值税与营业税的福利效应研究[J].经济研究，2009（9）：66-80.

[2]程子健.增值税扩围改革的价格影响与福利效应[J].财经研究，2011（10）：4-14.

[3]姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响——基于投入产出表的分析[J].中央财经大学学报，2011（2）：11-16.

[4]胡怡建，李天祥.增值税扩围改革的财政收入影响分析——基于投入产出表的模拟估算[J].财政研究，2011（9）：18-22.

[5]潘文轩.增值税扩围改革有助于减轻服务业税负么？——基于投入产出表的分析[J].上海经济研究，2012（4）：51-54.

基金项目：获湖南涉外经济学院2016年度校级科学研究一般项目“金融业“营改增”的经济效应——基于动态CGE模型的研究”资助。

作者简介：张丹（1988-），女，甘肃张掖人，博士研究生，湖南涉外经济学院。