提升中小企业财务部门运行效率的研究

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摘要：中小企业在促进国家经济增长、缓解国家就业压力、提高劳动技能、稳定社会、促进市场经济发展方面能够发挥巨大作用。研究分析了中小企业的财务运行效率，发现绝大多数中小企业财务管理在资源配置方面的作用未能有效发挥，面临着财务管理意识淡薄，财务管理制度混乱，财务人员流动性大、素质亟待提升等问题。财务部门处于弱势地位，财务执行随意性较大，财务监督力度亟待加大，财务运作的质量和效率制约着中小企业的融资能力等问题。为此需要在推进现代企业制度改革、制定合适的财务管理目标、建立健全相关财务制度、加强财务管理意识、完善財务运行机制、健全财务人员激励机制等方面提升中小企业财务部门运行效率。

关键词：运行效率财务部门制度建设中小企业

中小企业在促进国家经济增长中起了重要作用。中小企业吸收大量劳动力，提高劳动者技能，缓解国家就业压力，有利于社会稳定。由于活跃在市场最前沿，中小企业能够迅速把握市场的变化，经营机制的灵活性使其更快生产出顾客所需要的产品和服务，推动各类市场的发育和完善，促进了市场经济的发展。随着国际金融危机蔓延、全球经济低速增长和深度转型，中国正在处于经济增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期的“三期叠加”时期。尽管这个时期经济面临下行压力，但也是重要战略机遇期。面对中低速增长成为一种常态，我国中小企业不仅需要在技术方面开展创新、管理方面提升效率、人才方面提升素质，还需在财务运营方面提升管理效率。

目前而言，我国中小企业经营环境较为严峻，企业生命周期短、死亡率高（梁尔昂，2014）。尽管政府采取了多项措施来改善中小企业经营环境，但收效甚微。一方面是我国经济体制改革中没有将中小企业与大型国有企业同等对待，信贷约束限制了企业的发展；另一方面是中小企业有内在缺陷，“低成本—低价格—低利润”的怪圈始终难以突破，且在管理、技术、人才、财务运营方面均存在问题。本研究针对中小企业的财务运行效率问题展开研究，拟探索提升中小企业财务效率的路径。

一、国内外对于中小企业财务运营的相关研究

中小企业由于存在投资少、经营方式灵活、技术门槛低等诸多优势，历来受到政府部门和研究者的重视。在中小企业财务研究方面，学者们主要针对融资、财务运营进行研究。

融资难一直是中小企业发展的瓶颈，作为企业财务管理的一部分，影响着中小企业的可持续发展。引起中小企业融资难的因素包括很多。Stiglitz等（1981）认为，银行和中小企业之间信息不对称引发的逆向选择与道德风险，导致了信贷配给。由于中小企业一般发展历史短、管理制度不完善，银行往往给予中小企业较高的利率，以防止给其贷款产生的高风险。这样的结果，是绝大多数中小企业贷不到银行款项，被排挤出信贷市场。因此，诸多研究试图从降低借贷双方的信息不对称程度来解决中小企业融资难问题，如Bester（1985）的抵押条款纳入贷款合约。国内学者周好文等（2005）证实，关系型融资可以解决中小企业融资难问题。林毅夫（2001）提倡通过中小金融机构来化解上述问题，并且中小型银行比大型银行在解决中小企业方面有较大优势，提升了中小企业信贷可得性。还有一种方法是政府设立或扶持担保机构，并为中小企业提供信贷担保（罗丹阳等，2006），但是这种方法面临着风险收益不匹配的问题。在中小企业财务运营方面，财务运营的建设投入不足。李健（2009）则构建Z值模型预测公司财务的适用性；Altman和Sabato（2007）对中小企业财务指标进行分析，并预测财务危机；徐晓燕（2009）把企业效率计算方法引入中小企业财务运营，并验证企业财务演化规律；Luoma等（1991）指出中小企业财务面临着盈利能力、营运能力、偿债能力恶化。

二、中小企业财务部门运行状况

（一）财务管理意识淡薄

由于生存压力，中小企业将绝大部分精力用于产品和服务提供方面，认为产品销售收入增长自然会提高企业利润，企业领导对财务管理重视度极低。据统计，我国一半以上的中小企业并没有雇用专职会计人员，兼职会计占中小企业的40%，而且仅局限于简单的财务记账。一个原因是这些企业将财务管理视为应付政府检查或者信息披露的手段，自认为对企业的财务状况心里有数，没有将财务视为管理工具。由于财务管理不规范，中小企业长远发展难以保证，出现了公司业务很好但分红很少的现象，甚至资金被会计挪用。加之中小企业往往集所有权与经营权于一身，经营者企业收益支配方面随意性和主观意志权限很大，更加看重眼前利益、铺张浪费较为严重，对利润积累意识淡薄，影响了企业的发展后劲。这些企业面临着一定风险，一旦企业生产经营不顺，资金周转困难、利润下降甚至亏损时，由财务管理不完善导致的连锁反应将会使企业濒临破产，危及企业生存。

（二）财务管理制度混乱

目前，中小企业财务管理仍是一种简单粗放型状态，部分企业甚至不存在财务管理制度，或者公司财务制度不能随着公司业务的规模的扩张、业务的转型而发展。一些企业在制定财务制度时，为了节省费用往往从网络或者书本上直接抄袭，没有考虑到企业自身的特性，这使得制度不能适应企业的发展，更不用说指导企业的发展。

（三）财务人员流动性大，素质亟待提升

一是财务人员招聘难。由于薪酬待遇较低，中小企业往往难以雇佣到熟练和高素质的财务管理人员，不能招到公司所需的财务人员，通常是与管理人员之间存在血缘、亲缘、地缘关系的非财务专业的人员进入公司从事会计专业。而且中小企业为了增强财务和资产的安全和稳定，也倾向于雇佣自己的亲戚作为心腹，这样财务制度的执行会大打折扣。这些人员进入单位后，初期并不能很快的融入工作，需要公司培训或者传帮带，不仅使原有工作人员承担过量任务，而且不能很好完成新进人员传帮带，企业的财务报表和财务分析可信度不足，降低了公司的效率。

二是财务人员工资待遇较低。为了降低成本，一些中小企业没有提供应有的“五险一金”服务，财务人员办理公司业务时不能及时报销，降低财务效率。财务人员的工资属于中下等水平，但公司签到制度缺乏柔性，对于工作人员严格要求，公司出勤制度与工资、绩效直接挂钩，影响了财务人员的积极性。除此之外，公司加班费较少，财务人员经常免费加班。

三是企业投资决策者素质不高。决策者通常缺乏基本财务知识，投资往往依靠主观感受或经验决定，将财务科学的计算投资方法认为是一种参考，忽视投资风险，乐观的看涨投资收益，判断和决策盲目性较大，最终导致投资决策偏离正常轨道，投资失败概率较大。

四是企业财务难以进入决策圈。财务人员往往将精力过度用于会计记帐等日常工作，或者无暇顾及企业投资，或者认为企业投资是决策者的事情，或者认为即使参与企业投资决策也因为人微言轻而不被管理者重视，这样造成了财务人员对于企业投资决策的参与度极低。另外，这些财务人员自认為专业知识缺乏、知识更新较慢，对投资项目科学论证缺乏信心，不敢参与企业决策，最终影响了企业投资，丧失了企业进一步扩大贵的机会。更有甚者，一些中小企业同一部门的财务人员间存在互相推诿现象，责权利关系不清晰。个别工作人员承担了大量的工作，而其他工作人员只关心自身任务，工作人员配合度较差

（四）财务部门处于弱势地位

中小企业对财务部门有一定歧视，致使企业的财务制度形同虚设，严肃性和强制性难以保证。一些企业尽管设置了财务部门，但结构简单、岗位分工不明确，出现了身兼数职的现象。其中会计核算岗位分工制度名存实亡，监督制约更无从谈起。部分中小企业的财务人员地位较低，与企业其他部门相比整体处于弱势地位。财务人员工作环境较差，为了降低成本，企业的电脑设备、打印设备老式陈旧，经常出现死机现象，降低了工作效率。一些中小企业采用的财务系统往往是从网上下载的盗版系统，不仅侵害知识产权，而且系统经常出现瘫痪现象，对公司资产安全产生威胁。另外，部分企业还出现了行政部门不能很好配合财务部门的工作，甚至对财务部门正常运行横加干涉。中小企业的亲戚朋友过度干预企业财务，这样不能及时反馈其他部门人员对于财务的需求。

（五）财务执行随意性较大

就会计账目来看，这些企业的会计账目设置比较随意，混乱不堪，数据的真实性较难保证。财产账实不相符情况时有发生，有时为了应对来自银行、税务机关、工商部门的检查，还会设置多套账簿。部分中小企业对一些科目如现金、应收帐款、存货等记账混乱，财务管理和运用没有对企业资产的提升起到任何有益作用，导致资产使用效率很低。特别是在主要的会计账目方面存在极大的主观性。如在应收帐款方面，一些中小企业对现金管理不严格，使得现金或者闲置，或者资金不足，大量资金难以在规定期限内回收。在存货方面，由于财务执行不严，中小企业往往积累数量庞大的存货，降低了资金的周转效率，资金呆滞。另外，一些企业对原材料、半成品、固定资产、易耗品未能有效管理，使得企业财产流失。

财务人员工作时往往凭经验或者通过问询、网络搜索而开展工作，缺乏具体的工作流程，现学现用普遍，在财务执行方面随意性很大。一旦中小企业的投资管理发生错误，不仅放大了企业的管理漏洞，而且将企业推向触犯法律的境地，必将影响企业的正常发展。

（六）财务监督力度亟待加大

中小企业的财务制约机制先天性比较弱，加之管理者思想落后、管理能力差，对财务部门也不高度重视，企业的财务制度形同虚设，严肃性和强制性难以保证。一旦管理者违反财务制度往往起到了示范作用，而财务人员为了在企业就业和生存不得不迁就与管理者的行为，这样使得企业财务制度无法执行。企业对日常营运资金管理基本上处于失控状况。

（七）[JP3]财务运作的质量和效率制约着中小企业的融资能力[JP]

投资活动是中小企业最重要的财务活动。中小企业发展绝大部分资金来源于自有资本和内部留存收益，通过公司债券和外部股权融资获得的资金比例非常低，银行贷款比例更低。在直接融资方面，由于股票发行额度和规模限制，绝大多数中小企业难以上市。即使有中小企业板，但上市条件依然苛刻，企业债券发行同样面临资产净额的门槛。在间接贷款方面，由于中小企业的抵押担保物缺乏，融资成本较大型企业较高，成为信贷配给的对象。因难以获得高额的贷款，往往通过向多家银行贷款维持公司正常的运营，经营期间以贷还贷现象经常发生。由于不能及时归还银行贷款，公司不得不承担高额的违约金。除此之外，部分中小企业还出现了通过向员工借信用卡举债问题以及亲戚朋友借款问题。融资困难不利于中小企业创新能力的发挥，为此中小企业通过有效的财务运营，可以规避风险，保证收益，促使企业获得源源不断的利润，增大企业的价值。但是中小企业财务制度不规范会引起财务报表失真，在企业筹资时，往往被银行等金融机构察觉，这样降低了这些机构和企业的合作意愿，资金获得性大为降低，如此企业得不到金融机构贷款，发生了信贷配给。上述问题的发生，不仅影响了银行等金融机构对本公司的信用评级，而且加大了员工乃至亲戚朋友的风险，一旦不能及时归还借款，公司将可能涉嫌非法集资，很容易触犯法律。这样产生了恶性循环，越是财务执行不好的中小企业，越贷不到款，进一步阻碍企业资金的周转，企业利润降低，越没有资金来雇佣高素质的财会人员，企业的可持续发展受到严重的制约。

三、提升中小企业财务部门运行效率的相关措施

（一）推进现代企业制度改革

现代企业需要制度管理企业，因此，中小企业董事会和监事会要切实担当责任，同时不能逾越权力边界，在公司章程内行使自身权力。其次，需要责权利鲜明，企业所有工作人员必须遵守公司制度，无论是高级管理人员还是基层员工，无论是亲戚朋友还是外部人员，均一视同仁。企业章程要明确财务部门的职能和权利，行政部门不能随意干涉财务部门。

（二）制定合适的财务管理目标

财务管理目标要合适，具有导向约束和评价性。经营者要与财务负责人一起根据中小企业所处的生命周期为企业制定合理明确的财务管理目标。在此基础上制定具体实施计划、组织财务活动。在初期，企业以“利润最大化”作为财务目标，要通盘考虑现在盈利和未来发展，内部会计核算简单，通过透明化力求克服信息不对称。在中后期，企业发展成熟稳定，利润水平和行业水平相当时，企业要建立自身的信用和良好形象，财务随着业务的扩展内容日渐增多，这时财务制度的建立非常必要。之前不完善、不规范的需要向规范化发展，企业的财务目标由利润最大化向利润质量发展，同时社会责任也会加入企业目标，“企业价值最大化”成为了新发展目标。

（三）建立财务制度

公司经营者要统一思想，充分认识建立健全企业财务管理制度的重要性和必要性，遵照国家法律、法规及企业的规章制度，依法治理、依章管理企业，全力推动财务管理制度的建立。财务制度要力求明确、具体、完整，克服人为因素的干扰，对各项资产、着力提高企业的财务信息质量和财务报表的可信度，树立守信用、重履约的良好形象。一是完善岗位责任制。依照公司章程和岗位责任制，明确划分公司中经营管理层、财务部门和各职能部门的财务管理职权范围。二是建立财产物资、货币资金收支的管理及清查盘点制度。三是规范财务管理基本业务程序，对公司的应收账款的登记、核对、清理、保管要建立相应的制度。四是建立投资方案、投资项目的可行性分析程序、立项审批、管理考核制度。

（四）建立健全相关财务制度

一是岗位分工制和轮换制，对不相容的岗位如会计和出纳要分别设置。同一个岗位担任人员要有一定期限，实行轮换制实现不同岗位的互相监督，保障企业资金和其他财产安全。二是内部稽核制度和内部牵制制度。确保各种会计资料核算真实、合法、完整，形成相互牵制机制。三是规范会计核算。会计科目要合法合规，总账、明细账、流水账相互勾稽、内容清楚，从而提升企业财务的真实性和完整性。四是建立报销制度，规定项目的报销范围、程序和具体管理办法。五是建立财产清查制度、财务收支审批制度等其他制度。

（五）加强财务管理意识

中小企业要树立财务管理制度意识，使制度具有约束力，要自上而下强化财务管理意识，树立财务观念，提高财务管理自觉性、规范性和权威性，突破家族式的传统管理思想。企业领导者可以通过培训提升财务素质，更新财务知识；同时要高度重视现有财务人员专业素质提升，引进优秀财务专业人才，提升企业财务运营水平。企业领导者和相关管理人员要以财务制度为纲，克服亲戚、朋友关系带来的影响，真正发挥财务制度的约束、控制、监督职能。

（六）完善财务运行机制

一是要着力降低企业的资产负债率，严格规定企业的资产负债率上限，通过提高企业的业绩加大资金的周转率，降低资产负债率。二是及时归还银行贷款，提高企业自身的财务信用。对现金管理方面，中小企业有限的流动资金应该保证企业正常运转，在此基础上最大限度地提高现金的收益率。要关注现金的最佳持有量，最低化现金成本，现金流动要有章可循，减少人为因素。积极编制现金收支计划，科学计划和预算现金收支，避免短期借款购买长期资金，引发企业资金周转困难。在应收帐款管理方面，要积极提升应收帐款扩大产品销售的功能，做好应收帐款成本控制，加速资金回笼和周转，降低企业风险。计提坏帐准备，确保财务真实。在存货管理方面，要科学计算存貨最佳持有量，降低相关成本，依据企业生产规模、任务合理安排采购，防止盲目、超量采购。在存货盘点方面，要及时清理废旧、过时物资，避免资金呆滞。

（七）健全财务人员激励机制

一是在招聘方面，要按照企业所需财务部门提出需求，行政部门招聘具有财务基础知识的人员，严格执行招聘制度，杜绝凭关系招聘亲戚朋友。二是提高财务人员的工资等相关待遇。除了不能干涉财务人员的日常工作外，企业还要提供有竞争力的薪酬，及时给财务人员提供五险一金。由于财务人员下班较正常人员较晚，因此需要在工作出勤方面给予柔性化管理。三是创造和谐的工作环境，鼓励财务人员之间进行相关业务和经验交流，建立财务人员的培训制度，及时掌握最新的财务规则，提高财务人员的能力。财务人自身也需要不断学习，提高自己素质，尤其是会计电算化和相关会计软件方面的知识，为企业投资决策和发展提供建议。四是着力提高企业的软硬件水平，及时更新公司的财务软件，电脑、打印机等硬件，给财务人员创造良好的工作环境和氛围，充分发挥财务人员的积极性和主动性。

参考文献：

[1]梁尔昂 中小企业成长的财务基因研究[D] 山东大学，2014

[2]Stiglitz J E，Weiss A Credit rationing in markets with imperfect information[J] The American economic review，1981（3）

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[10][ZK（]Luoma M，Laitinen E K Survival analysis as a tool for company failure prediction[J] Omega，1991（6）[ZK）]

（胡艳茹，中国农业大学成人大专会计专业。林芳，北方工业大学经济管理学院讲师。周海川（通讯作者），中国林业科学研究院林业科技信息研究所助理研究员。）