我国企业的内部控制问题研究

吕凯风

[摘 要] 近年来，通过对我国企业现阶段内部控制中所存在的问题及其造成原因进行分析，内部控制的作用显而易见。如何采取有效的对策来优化企业的内部控制制度，完善企业的内部控制建设，从而使企业健康发展、壮大成为当前我国企业需要解决的重要问题。针对以上问题，在理论与实际相结合的基础上，通过对獐子岛巨亏事件这一案例分析，来探讨现阶段我国企业内部控制建设中可能存在的问题，简要分析问题的原因，进而阐述内部控制建设的重要意义。

[关键词] 内部控制；獐子岛巨亏事件；问题分析；启示

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 032

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）03- 0061- 03

1 獐子岛公司巨亏事件概述

作为曾经的中国农业绩优百元股，獐子岛被誉为“海上蓝筹”。然而，2014年10月14日，獐子岛公司股市风云突变，公司突然宣布停牌，并解释为公司正在调查与养殖海域相关的重大事项。10月30日，獐子岛公司突然发布公告宣称，因遭到黄海数十年一遇异常冷水团影响，在前几年稳定收获的情况下，2014年公司三年前播撒的100多万亩即将收获的虾夷扇贝发生重大损失，近乎绝收。受此影响，该公司计提大额存货跌价准备后，由原先的预计盈利4 845万元变为巨亏约8.12亿元。

然而，令人费解的是在此三个月前，该公司所在地政府官网刊文称，该地区虾夷扇贝的养殖进入收获期，并不存在养殖户因冷水团受灾绝收的情况，一时间舆论哗然。为平息广大投资者的质疑，证监会组织相关机构组成调查组对该事件进行了深入彻底的调查。调查结果表明此次獐子岛巨亏事件是由于企业管理存在漏洞和内部控制不规范所导致，而并非外界猜测的财务造假，此次事件定性为内部控制问题。受此次事件的影响，獐子岛复盘之日股票遭遇重创，市值几天之内蒸发数十亿元，同时也波及其他农业上市公司。

2 獐子岛公司内部控制的问题分析

2.1 股权过于集中导致形成实质上“内部人”控制

獐子岛公司股权结构过于集中。据2013年獐子岛的年报显示，以董事长吴厚刚为代表的整个长海县区域股权合计达到将近65%，对獐子岛公司“绝对控股”。由于存在趋同的区域利益，尽管这些大股东并未构成法律法规意义上所认定的“关联方”，但实质上獐子岛公司已经形成所谓的“内部人”控制。股权的高度集中势必会导致缺乏有效制衡，进而很有可能导致公司的治理层和管理层凌驾于内部控制之上，相关的内部控制制度实际上被规避，并没有得到有效执行。

2.2 原材料采购过程不规范

在采购交易中，适当的职责分离与内部核查程序对于加强企业的内部控制来讲是必不可少的步骤，但獐子岛公司在内部控制的实际运行当中并没有严格执行上述程序。根据相关报道，作为獐子岛公司最为核心的业务之一的贝苗采购业务一直由董事长吴厚刚的弟弟吴厚记全权负责，并且发生过采购贿赂丑闻。獐子岛公司的相关采购业务岗位职责并未做到完全分离，缺乏有效的监督和制约，采购与付款交易的内部核查程序也很不健全。

2.3 对存货日常风险监控不力

獐子岛公司的虾夷扇贝属于水产养殖业的生物资产，存货本身监盘的内部控制要求较高。此外，在虾夷扇贝的投产和生长阶段，对于该项存货的监控存在重大缺陷。在贝苗的投产阶段，獐子岛公司被曝播种整个过程均由养殖员自主完成，缺乏相关监控措施，部分养殖员违规操作，致使贝苗播种的质量和数量达不到标准。在其生长阶段，虽然在此前獐子岛公司曾经对外宣称建立了标准的冷水团检测潜标网，能够对黄海底层水温一直进行监控，但是公司在大半年的时间里从没有做出任何水温异常披露的情况下，于10月份突然宣布绝收，可见公司存货的内部控制只是摆设而已。

2.4 风险防范意识不强

作为国内渔业产业的龙头企业，獐子岛公司一直以来对自身的经营策略较为自信，然而在此次巨亏事件中该公司的风险防范意识表现较为薄弱。该公司自上市以来，存货扩张速度太快。其所属养殖海域由上市之前的65万亩急剧扩张到现在的300余万亩，增长数倍。与此同时，底播面积也迅速增长，底播深度也不断加深，达到风险很大的45米。獐子岛公司在自身深海底播技术不够成熟，并且对相关海域尚不能实施有效监测的情况下，如此迅速扩展业务，可见其风险防范意识的不足。

3 獐子岛巨亏事件对内部控制建设的启示

3.1 完善企业内部控制环境

良好的内部控制环境为企业的内部控制建设奠定了良好的开端，同时也使得公司内部职工对内部控制认识深刻，在态度上更易于接受内部控制的约束。獐子岛公司的管理层和治理层必须深刻反省先前公司内部控制的重大不足，从自身做起重视企业的内部控制建设。具体来讲，要变革公司现阶段的股权结构，完善公司的管理结构，建立相应的监督机制。同时，要从公司的企业文化建设入手，使员工逐步树立企业文化价值观，增强对员工的技能培训和文化教育，提升员工的的企业认同感。

3.2 重视企业风险评估过程

现代企业不可避免的会遭遇激烈的社会竞争，企业所面临的内部外部风险也日益变大，进行准确的风险评估是企业管理风险的基础。獐子岛公司的管理层和治理层要增强风险防范意识，建立风险管理机制，实施精细化管理。在日常的生产经营活动中，管理人员要加强对于海珍品养殖的风险识别，完善好海域情况监测系统，并切实有效地利用系统信息作出正确的决策。同时，建立针对突发情况的风险应对机制，面对天灾，不至于束手无策，蒙受巨额亏损，从而尽可能地规避或降低损失。

3.3 加强企业信息系统与沟通

良好信息与沟通系统是企业正常运转所必需的。对于基层员工来讲，需要从上级获取必要的信息来明确自己的職责；对于管理层来讲，汇总的信息有助于自身的决策判断；对于外界来讲，企业发布的信息有助于了解公司的运营状况。完善的内部控制要求信息沟通流畅。獐子岛公司为弥补内部控制的重大不足，必须加强各部门之间的信息沟通与传递。同时，在公司信息的披露上一定要更加公开透明，针对公司所面临的可能的风险要第一时间对外公布，让资本市场上的广大投资者有所准备。这样，即使有再严重的突发情况，也不至于让公司处于饱受质疑的困境。

3.4 改进企业控制活动

控制活动是为保证企业管理层的控制策略得以实现所制定的各项程序，贯穿于各个管理层及公司组织当中。可以说，控制活动的好坏直接关系到控制目标的实现。因此，獐子岛公司必须改进其控制活动。对于此次巨亏事件中暴露的贝苗采购及后期的存货监控问题必须严加整治。相关的原材料采购程序要公开化、透明化，在贝苗的播种阶段邀请独立的第三方进行监管，加大对于海水监测系统的投入，对于价值较大虾夷扇贝等存货实施定期清查，重要岗位职责分离，从而做到规范企业的控制活动。

3.5 健全对企业控制的监督

有效监督内部控制能构及时地发现内部控制存在的重大缺陷，起到查错防弊的作用，保证内部控制的顺利执行。獐子岛公司要进一步改善公司的内部监督职能，充分发挥监事会的监管和内部审计的自我评价作用。公司的治理层和管理层要重视内部监督的重要作用。针对公司的水产养殖存货监盘困难的特点，内部审计部门可以有计划地聘请相关专业的审计人才，明确内部审计的重点，探索水产审计新思路，从而在较大程度上对公司的存货管理有一个客观公正的评价。

主要参考文献

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