新常态下管理会计创新探讨

章振东++卢洁

【摘 要】 中国经济处于“新常态”，在增长速度、经济结构、驱动因素三方面呈现出新特征。新常态对管理会计目标、主体、假设、工具和方法提出了挑战。管理会计作为企业经营信息的重要提供者，是企业应对新常态的重要工具，需要多方创新。更新管理会计理念，创新管理会计方法与工具，加强管理会计人才培养，建立与我国国情相适应的管理会计体系迫在眉睫。

【关键词】 新常态； 管理会计； 创新； 价值增值

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）05-0030-04

一、引言

2014年5月，习近平总书记在考察河南的行程中首次提及“新常态”一词。2015年3月，李克强总理在政府工作报告中提出要“主动适应和引领经济发展新常态，把转方式调结构放到更加重要的位置，突出创新驱动”。企业要持续发展，提高竞争力，必须依靠创新，尤其是管理创新，向管理要效益。管理会计作为对内报告会计，为企业预测、决策提供重要信息，是提升企业核心竞争力和价值创造力的重要推动力，也是企业快速适应经济新常态的重要工具。因此，新常态下，大力推进管理会计创新已十分紧迫。

二、新常态的特征

（一）经济从高速增长转为中高速增长

改革开放以来，我国经济一直高速增长。2010年，中国GDP超日本正式成为第二大经济体。图1列示了我国近30年来GDP年度增长速度，从中可以看出：1992年以前，我国GDP增速波动较大，达到最高14.3%之后增速放缓。1999年后再持续增长，于2007年达到14.2%的高值。但是，持续多年的高速发展之后，中国传统竞争优势变弱，增长率开始下降，再加上2008年国际金融危机的影响，我国GDP增速放缓。2015年中国全年GDP增速为6.9%，这是1990年以来的最低增速。据国家统计局最新数据显示，2016年上半年，中国GDP同比增长6.7%。从图1也可以明显看到，2012年、2013年中国GDP增速相同，均为7.7%，之后的几年也是增速平稳，而这也正反映出我国经济增长处于新常态。

（二）经济结构不断优化升级

当前很多传统产业产能过剩，人力成本增加，人口红利消失。同时，过去多年的粗放型经济增长模式带来了许多的社会环境问题，环境承载力不断下降。此时，只有不断优化经济结构，对传统产业进行技术改造，尽快从“劳动密集型”“资本密集型”向“技术（知识）密集型”转化，才能提升我国经济发展的质量。

近年来，我国第三产业在GDP中所占比重逐年增加，不断赶超第二产业（见图2），第三产业对GDP的贡献率也逐年增加（见图3）。2014年中国最终消费支出对国内生产总值增长贡献率为48.8%，赶超资本形成总额的贡献率46.9%。此外，我国环境污染、工业污染治理完成投资逐年上升，2014年分别为9 575.50亿元、9 976 511亿元，单位国内生产总值能耗也不断下降。新常态下中国经济结构优化升级，质量更好，城乡区域差距逐步缩小。

（三）经济增长动力转向创新驱动

习近平总书记指出，“实施创新驱动发展战略，是加快转变经济发展方式、提高我国综合国力和国际竞争力的必然要求和战略举措”。无论是产业结构转型升级，还是循环经济的发展，都离不开创新。以移动互联网技术为核心的新一轮技术革命所催生的新的商业模式、经营模式也要求大力推进创新。“大众创业、万众创新”已成为时代主潮流。从表1可知，2010年以来，我国R&D（研究与试验发展）经费投入逐年增加，2014年为13 015.6亿元，比上年增加1 169.0亿元，增长9.9%。R&D经费投入强度为2.02%，比上年提高0.03个百分点。按R&D人员计算的人均经费支出为35.1万元，比上年增加1.6万元。

三、新常态对管理会计的挑战

（一）对管理会计目标的挑战

关于管理会计的目标，许多西方管理会计教材表达为“帮助组织提供价值增值”，而我国目前仍没有形成统一的认识，很多学者提出了“提供决策有用信息”之类的描述。如，李天民教授曾指出，企业管理会计的总目标似可改为总任务，即协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策。张先治[1]指出，会计相关性一方面体现为会计信息满足外部决策者的需求，另一方面体现为会计信息满足内部决策者的需求。因此，前者成为财务会计的目标，而后者应是管理会计的目标。还有些学者从其他角度提出管理会计的目标，如胡玉明[2]认为，现代管理会计的核心目标是帮助企業创建其核心竞争能力。刘运国[3]认为，现代管理会计作为主要为企业（或组织）提供管理信息支持的信息系统，应该以顾客价值最大化为其根本目标。这个观念适合任何运用管理会计信息的组织。此外，还有一些学者的观点与西方观念相似，认为管理会计以价值增值为目标，如冯巧根[4]认为，管理会计就是借助于管理会计的控制系统和信息支持系统，以实现价值增值为目标的管理活动。

总体来说，关于管理会计目标，过去主要是从企业层面来展开的，还没有充分考虑到社会环境对管理会计的要求。经济新常态下，价值创造由传统的有形资产主导转向有形资产和无形资产并重。管理会计体现的价值，既有可量化的，也有不可计量的；既有财务层面的，也有非财务层面的，而这些都需要一个目标，即管理会计的目标。新常态下，如何有效地提升资源配置效率，实现企业内部资源要素与外部资源要素的对接，利用社会资源将企业成本社会化，降本增效，提升企业竞争力，是现代管理会计的难题，也应是新常态下管理会计所追求的目标。

（二）对管理会计主体的挑战

传统观念认为，管理会计的主体是企业。经济新常态下，产业结构优化升级，企业管理的范畴也不断扩大，涵盖上下游企业、顾客以及竞争对手。同时，组织边界不断扩展，尤其是“互联网+”的出现，使得组织边界更加模糊化，管理会计主体不断扩展，正从单一企业向企业集群方向发展。

（三）对管理会计假设的挑战

在管理会计的研究中，有着很多的理论假设。如成本性态分析中，存在着相关范围内固定成本不变与变动成本线性变动的假设。本量利分析法中，存在着模型线性、产销平衡等假设。新常态下，外部环境复杂多变，管理会计原有的理论假设可能出现了释放其边界的必要。

（四）对管理会计方法和工具的挑战

目前，管理会计已形成了一定的方法体系。战略目标方面，有SWOT分析法、波特五力分析模型等；战略执行方面，有关键成功因素（CSF）、关键业绩指标（KPI）、价值链分析法等；经营计划方面，有全面预算管理、本量利分析法等；成本核算方面，有变动成本法、标准成本法、作业成本法等；业绩评价方面，有经济增加值（EVA）和平衡计分卡（BSC）等。

经济新常态下，新的商业模式大量涌现，互联网技术不断升级，这都对传统的管理会计理论与方法体系带来了一定挑战。比如，在评价指标方面，传统方法侧重于对有形资产的评价，如流动比率、速动比率、存货周转率等。经济新常态下，经济结构需要调整和优化升级，经济增长方式发生变化，资本经营、环境经营都能创造价值，而目前管理会计对这些要素的评价分析的指标与体系比较少，还需要结合实际，创新发展新的工具方法。

（五）对管理会计人才培养方式的挑战

新常态下，全球化战略、经营模式、技术革命等新环境的出现，使企业经营环境、竞争环境发生巨变，对管理会计人才也提出了新的要求。首先，经济新常态立足于全球化的经济背景，这要求会计人才具备国际化的理念与技术。其次，经济新常态下，产业结构优化升级，经济发展注重可持续性，着力培育企业的长期竞争优势，战略管理思想广泛应用，这要求管理会计人才具有战略发展观，能以战略的眼光审视环境，掌控全局。最后，新常态下，生产智能化的发展，互联网、移动设备、大数据、云计算等信息技术、数据技术及新载体的出现，要求管理会计人员更具复合型与创新型，改变传统的思维、理念和模式，深入了解智能化、信息化对经济活动、会计工作的深远影响，认真掌握新的产业形态、商业模式、管理工具。

新常态对管理会计人才新的要求也给现有管理会计人才培养方式带来了新的挑战。目前，我国管理会计人才比较缺乏，现有的人才培养方法与模式也不健全。院校培养方面，大部分院校对会计人才的培养还是集中在财务会计上，管理会计方面的理论课与实践课偏少，教学方法也较单一，对学生管理会计能力的培养不足。企业培养方面，根据佟成生等[5]调查问卷显示，过半数的企业没有对管理会计人员的岗位职责进行描述，企业管理中的主观性、随意性比较强。能力要求方面，注重专业技能的要求，对胜任能力/技能界定不足。人才培养方面，培养计划不完善，管理会计人员对培养的满意度不高。管理会计的创新发展离不开人才的推动，大力推进管理会计人才体系建设，培养具备与经济新常态特征相吻合的能力与素质的管理会计人才迫在眉睫。

四、新常态下管理会计创新的思路

（一）变更管理会计理念，加强管理会计与战略管理的结合

如前文所分析，新常态对管理会计目标、主体、假设都带来了一定挑战，因此管理会计的创新发展需要变更相关理念。管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划[6]。

考虑到社会环境对管理会计的要求，考虑到资本经营、环境经营等因素的价值创造功能，进而设定管理会计的目标。考虑到企业管理范畴的扩展，考虑到组织边界的模糊化，进而实现管理会计的主体从单一企业向企业集群方向的扩展。考虑到内外部环境的变化，合理地释放管理会计假设的边界。

理念的變更来源于环境的变化。经济新常态下，新兴商业模式大量涌现，互联网技术应用不断创新，企业竞争环境发生巨变，企业的战略也体现出显著的“动态性”特征。动态环境中应更注重企业战略管理，而它的运用离不开管理会计的发展。管理会计作为公司预测、决策的信息支持与规划系统，必须同步于企业经营管理的要求，建立动态化管理的观念，将大量财务信息与非财务信息相结合，实时地对企业内外部因素展开分析。管理会计与战略管理的全面结合，要求管理会计要参与企业战略定位的制定、帮助企业落实发展战略、协助研究行业发展周期、设法降低战略实现成本。

（二）推进管理会计方法与工具的创新

管理会计工具方法来源于企业实践，实践环境发生变化，管理会计的方法与工具也要相应改变。经济新常态下，管理会计的内部条件与外部环境发生改变，出现了“大众创业、万众创新”的市场化特征。新的环境要求新的工具与方法。

近年来，国内管理会计方法与工具的创新也取得了一定成效。海尔公司提出了“人单合一”的双赢模式（即用户、企业、员工与合作方利益共赢和辩证统一）。海尔在“人单合一双赢”管理模式的创新过程中，依靠自主经营体，将价值链转化为“市场链”，构成全员网络化的企业组织平台，以其自主经营体的战略损益表、日清表和人单酬表作为会计管理与核算的技术工具，创新建立了一种以员工为主体、实行员工自主经营的利润中心的管理会计模式[7]。

（三）加强管理会计人才的培养

结合财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，经济新常态下，管理会计人才培养可以从以下方面展开。

首先，各级财政部门要加强宣传，营造良好的发展环境。同时，将管理会计知识纳入有关继续教育和考试内容中，提升管理会计的关注度。

其次，高等院校要合理制定培养计划，提升管理会计内容在课程中的比重。加强管理会计师资队伍建设，革新教育教学方法，积极推动信息技术与教育融合。此外，还应加大科研投入，加强与企业、单位合作，建立管理会计人才实践培训基地。

最后，企业结合自身实际制定管理会计人才培养模式。设定合理的职业规划，明确管理会计岗位职责，强调管理会计的胜任能力或技能并作出相应的绩效考核，合理采用管理会计人才培养方式，并对培养效果进行满意度调查进而相应做出调整。此外，企业要加强管理会计的信息系统建设，培养管理会计人才的信息化处理能力。

（四）建立与我国国情相适应的管理会计体系

新常态下，经济结构不断优化升级，管理创新、技术创新成为主流。全面推进管理会计体系的建立已十分必要，财政部也正在大力推进。虽然目前我国有一些企业也进行了管理会计体系的建设并有了一定成效，但使用比较零散，总体上还是没有建立一套完整的管理会计体系。关于如何构建我国管理会计体系，有些学者结合实践提出了一些思路。赵治纲[8]认为，企业管理会计核心内容包括战略规划管理、投资并购管理、全面预算管理、成本作业管理、现金与税务管理、绩效薪酬管理、内控与风险管理、内部报告管理。新常态下，信息技术迅速发展，移动互联网、云计算、大数据、物联网等广泛应用，管理会计系统的构建需要关注管理会计信息系统的建设。

五、结语

新常态下，经济发展具有新的特征，经济增长速度放缓、经济结构优化升级、经济发展驱动机制改变，这使得企业的资源配置方式以及面临的技术、市场、资本等条件发生新的变化，企业生存压力加剧。管理会计作为管理信息的提供者，在新常态下如何帮助企业管理者作出合理决策、实现价值增值的关键就在于加快管理会计自身的创新。新常态下要不断完善“管理会计基本指引”，积极变更管理会计理念，推进管理会计方法与工具的创新，有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要[5-6]。

【参考文献】

[1] 张先治.会计目标与管理会计报告系统创新[J].上海立信会计学院学报，2008（3）：9-13.

[2] 胡玉明.21世纪管理會计主题的转变：从企业价值增值到企业核心能力培植[J].外国经济与管理，2001（1）：42-48.

[3] 刘运国.关于现代管理会计几个基本理论问题的思考[J].现代管理科学，2010（2）：9-19.

[4] 冯巧根.基于环境不确定性的管理会计对策研究[J].会计研究，2014（9）：21-28.

[5] 佟成生，许素兰，李扣庆，等.中国企业管理会计人才培养模式研究——基于中国企业财务人员的调查问卷分析[J].会计研究，2014（9）：13-20.

[6] 财政部.关于印发《管理会计基本指引》（财会〔2016〕10号）的通知[A].2016.

[7] 潘晓江.从员工自主经营体到员工增值共赢体——海尔集团以员工利润中心为核心的管理会计创新[J].财务与会计，2014（11）：73-74.

[8] 赵治纲.中国特色管理会计体系核心内容及应用挑战[J].会计之友，2015（8）：19-21.