关于社会审计独立性研究

文雪娟

摘要：审计的本质决定了审计需要有独立性，审计的独立性可以有效的确保审计人员对审计事项进行依法的经济监管，在这样的条件下所出具的审计报告才会更有经济参考价值。然而近些年来，社会上出现了大量审计失败的案例都使得社会审计独立性备受质疑。本文将针对当前我国在社会审计方面存在的一系列问题进行分析与总结，同时对强化我国社会审计独立性提出具体的改进措施和建议，这些都对强化我国审计独立性、提高企业经济效益具有非常重要的现实意义。

Abstract： The nature of auditing determines its independence， and the independence of auditing can effectively ensure the economic supervision of auditing matters according to the law. Under such conditions， the audit report will have more economic reference value. However， in recent years， there have been a large number of cases of audit failure， which have made the social audit independence questioned. This paper will analyze and summarize a series of problems in social auditing in China， and put forward concrete improvement measures and suggestions to strengthen the independence of social auditing. All of these have important practical significance on strengthening China's auditing independence and improving economic efficiency.

关键词：审计独立性；盈余管理；审计意见购买；审计风险

Key words： audit independence；earnings management；audit opinion purchase；audit risk

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）06-0033-03

1 社会审计独立性的概述

1.1 审计独立性的论述

审计独立性，就是要求审计人员在提供审计服务的工作中保持独立性。[1]审计人员在提供审计相关业务服务时不仅要独立于审计委托人，还要与其他相关利益方保持独立，否则将会严重破坏审计的独立性，无法实现对社会公众负责。

1.2 审计三要素的关系

审计有三个基本要素——审计主体、审计客体和委托人。通常情况下，审计主体和客体处于权责分离状态。而委托人为了详细的了解其雇佣的企业专业管理人员是否妥善的经营管理好了委托人资产并是否为委托者带来了良好的经济效益，就会依法委托审计主体对公司的经营成果和财务状况进行审计并做出相关的审计意见报告以真实反应并了解企业的经营状况。

2 关于社会审计独立性的现状分析

2.1 缺乏审计独立性的现实弊端

2.1.1 不健康审计市场

自1998年会计师事务所脱钩改制以来，我国审计市场整体呈现出这样一个特点：不匹配的供求关系和“黑色”社会文化。“低价竞争”现象十分普遍；讲究人情；缺乏有效的市场监管；不重视审计质量。

2.1.2 国内外审计独立性遭到破坏

随着2006年来，国际审计准则体系和我国新的审计准则的颁布，确立了我国的审计模式以风险导向为基础，加大了审计人员的法律风险成本，审计人员需将为自己所发表的审计意见承担更多的责任。然而即便这样，我国还是出现了不少的有失审计独立性案件。2006年7月31日，武汉市中级人民法院宣判华伦会计师事务所因蓝田股份事件承担连带赔偿责任，会计中介机构在上市公司造假中承担连带赔偿责任，这在中国还是首例。

2.2 缺乏审计独立性的行业弊端

2.2.1 会计师事务所盲目扩大规模

基于全国前百会计师事务所的统计数据来看，2003年平均每家事务所有1.62家分所，而在2009年，平均每家事務所分所数量已经增加至5.18家。不少事务所通过设立或吸收分所的方式迅速扩大规模，分所数量大量增加。因此部分分所缺乏来自总所的有效约束和监管，而不当的内部治理也影响着审计行为和审计质量。[2]

2.2.2 审计人员职业素质低下

2005年国家审计署发布了第四号审计结果公告，对国内的16家具有上市公司审计资格的会计事务所进行了审计业务质量的抽查，当中的14家事务所的37名注册会计师出具的审计报告都出现了一定程度的审计造假问题，反应出拥有较高专业能力的审计人员不仅没有对失实的财务报告做出真实客观的审计意见，并且有涉嫌帮助上市公司造假欺骗的嫌疑，让社会审计的独立性遭到了公众的质疑。

3 影响社会审计独立性的原因

针对当前我国审计市场堪忧的状况，当前影响社会审计独立性可以分为以下几个原因：

3.1 影响审计独立性的外部因素

3.1.1 监督机制和法律法规方面的影响

我国的交易市场并没有十分规范的审计人员对上市公司的财务报告进行专业的监督检查，审计市场相关法律规定的漏洞也造成了部分审计人员在进行审计服务的过程中投机取巧。《刑法》对涉及审计造假“情节严重”的情形没有做出详细规定，使得该条法律在量刑的过程中并不具备可行性。

3.1.2 盈余管理造成重大错报风险

盈余管理扭曲了企业财务会计信息，使企业盈余偏离了实际的状况。根据中国注册会计师执业准则，审计人员需要承担的鉴证业务风险取决于财务报表重大错报风险和检查风险。会计信息质量越低，审计人员为了将审计风险降至可接受的水平，需要大量的证据收集程序，如果一旦发生审计失败，审计人员将面临高昂的诉讼成本、声誉受损甚至刑事责任等风险，对审计独立性构成一定威胁。[3]

3.2 影响审计独立性的内部因素

3.2.1 审计委托关系

当前社会的审计关系实际上存在着两种不正常情况：一是公司的管理者担任了双重角色——审计委托人和审计客体。形成委托代理关系在理论视角下呈现出畸形的审计关系，审计主体与审计客体建立了薪酬关系，使审计费用与审计质量之间存在着微妙的关系；二是我国现在的审计收费制度是被审计单位直接向会计师事务所交审计费，因此会计师事务所对被审计单位有经济方面的依赖，制约着审计的独立性。

3.2.2 审计意见的购买

根据研究得出的审计风险要素数学模型：审计风险=重大错报风险*检查风险。而重大错报风险实质上是由内控程序和被审计公司的业务特性所决定的，因此检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计师经营控制和管理的风险要素。被审计单位的固有风险和控制风险越高，就会有对审计意见强烈的购买动机，对审计的独立性有一定冲击。

4 加强社会审计独立性的建议及措施

4.1 加强审计政府监管力度方面

4.1.1 建立协调化的政府监管机制

全方位改进现代企业的监管制度，建立良好的社会审计执业环境。将政府的某些职能轉变可以避免政府与企业之间发生利益关系。这样就可以使企业成为真正自主经营的独立法人，企业经营利润和财务状况的好坏都将不会与国家发生直接的利益关系。可以很好的杜绝国家的某些权力部门利用职权对企业的经营管理和财务状况进行干预。

4.1.2 通过第三方介入改变现有审计费用支付方式（此项建议在现实中还未出现，属于本文创新型意见的具体措施，具有改进的现实意义）

可以选择试点地区的企业，规定这些企业如期预交给审计收费部门或者规定审计机构的相关审计费用，让这些规定的部门作为额外的第三方收取审计委托人支付的审计费用，受到政府监管部门或群众对它的监督，监管部门可针对审计费用的支出对收费机构进行合理性的质询与查证，使审计费用的收支状况真正实现“透明化”。然后财政部可在一段时期后协同有关部门对试点地区采取抽查的办法去核实这些措施在我国是否真的有效，若可行则可以逐步推广使用。

4.2 加强审计市场监管力度方面

4.2.1 鼓励从源头上提高对审计独立性的需求

2011年，东方电子通过虚假报告吸引大批股民。调查显示，在1997年至2001年期间，东方电子高层利用公司购买的1044万股原始股在二级市场进行炒作，所得的收益竟达17.08亿元，使这个注册资本仅6380万元的电子公司在资本市场迅速聚敛了财富，成就了东方电子的资本神话。这就需要让广大投资者树立正确的投资意识导向，若大多数投资者能够清楚地认识到经合格会计师事务所审计过的财务会计报告才能更真实的反应该上市公司现在的经营运营状况，更有助于他们对上市公司做出正确的投资决策，就会促使上市公司聘请具有高质量的会计事务所进行审计报告工作，促进我国审计独立性市场良性发展。

4.2.2 分析师跟踪机制

上市公司审计意见购买行为在全球范围内都是一个极为普遍的现象，它直接损害了审计质量和审计师的独立性，因此也成为监管机构重点关注的问题之一。[4]分析师跟踪会使被跟踪的公司得到更多投资者的关注，能够提高公司信息的透明度，从而使公司的审计意见购买行为更容易被市场识别，这将对公司形成一定的威慑力，增加公司审计意见购买的风险，降低公司对审计意见购买的可能性。

4.2.3 提高企业内部控制质量

上市公司控制风险其高低取决于被审计企业的内部控制的质量。[5]美国通用电气公司（GE）的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，其次是总公司一级的审计。为了做好内部审计工作，确立了两个关键因素：一是共同接受的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则；二是双重报告系统，每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。

因此被审计企业内部控制质量越高，则可以降低外部审计的实质性测试范围，降低审计的控制风险和成本。公司的内部质量控制的综合绩效越高，则审计的固有风险和控制风险就会越低，进而审计的总体风险就越可控。

4.3 加强审计行业自律方面

4.3.1 提高社会审计人员素质和职业技能

审计人员要严格要求自身，在执业过程中强化自己的责任意识，将审计责任具体到个人，有利于追究审计责任强化审计人员的职业意识。在审计工作中，审计人员从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务。审计人员作为专业的鉴证者和审计风险的承担者，应运用其专业知识对特定客户的了解，深入分析诱发客户盈余管理行为的动机，进而发现“红旗信号”，出具高质量的审计意见报告。

4.3.2 建立正常的审计关系

健康的审计关系在于保持审计三要素之间的相互独立，严厉禁止审计机构对同一审计客体而言具有监督者和服务者的双重身份，可以通过采取某一方式来弥补审计关系中真正的审计委托人的缺失。这样可以有力的避免公司的管理人员与会计审计人员之间发生直接的审计利益关系，所出具的审计意见报告就会相对独立客观。

4.3.3 准确衡量不利于独立性的风险系数

会计师事务所进行审计工作的过程中，当遇到不利于保持自身独立性的情况，应当从性质和质量两个角度来运用审计独立性相关概念等专业知识来具体衡量不利因素对审计独立性的影响程度，采取有效防范措施来规避不利于独立性的情况或者终止对客户提供该项审计服务业务。

5 结论

社会审计对提高企业整体效益和强化企业管理有着不可或缺的重要作用，只有维护好审计的权威性才能更好的实现审计的独立性，社会审计在人们心目中的地位也将会极大地提升，使其在市场上充分发挥它应有的作用。

参考文献：

[1]曹玉俊.审计独立性的概念[J].中国注册会计，2000（06）：91-94.

[2]王春飞，吴溪，曾铁兵.会计师事务所总分所总分所治理与分所首次业务承接[J].会计研究，2016（03）：79-88.

[3]方红星，张勇.供应商/客户关系型交易、盈余管理与审计师决策[J].会计研究，2016（01）：76-84.

[4]翟胜宝，张雯，曹源，朴仁玉.分析师跟踪与审计意见购买[J].会计研究，2016（06）：79-88.

[5]权小锋，陆正飞.投资者关系管理影响审计师决策[J].会计研究，2016（02）：79-88.