浅议会计凭证的附件管理

○山西省关帝山国有林管理局

游艳红

会计凭证、会计账簿和会计报表是会计资料最主要也是最重要的组成部分。会计凭证通常又称为记账凭证，是记录和反映单位经济业务或事项发生的书面证明，是登记账簿的直接依据。记账凭证在会计资料中处于核心地位，会计账簿、会计报表的编制是否真实、完整都取决于会计人员根据原始凭证填制的记账凭证的质量。作为记账凭证附件的原始凭证，是在经济业务或事项发生或完成时取得或填制的凭证，用于记录或证明经济业务或事项发生完成情况的原始凭据。原始凭证的质量最终决定着会计信息的质量。

一、 附件保存的原则

证明经济业务或事项发生的原始凭证是作为记账凭证的附件而保存的。附件的取得应遵循以下原则。①附件能够充分证明经济业务或事项的发生或完成；②附件要反映单位管理活动、生产经营流程、技术要求的特点，要有各环节责任人的签字；③附件是合法的、合规的；④附件是合情合理的、完整的；⑤附件要简易和便利，切忌繁琐和奇葩证明；⑥附件的形式要与时俱进。

二、会计凭证附件的分类

原始凭证根据来源可分为两类，一是外来原始凭证，二是自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买办公用品的发票、工程发票、劳务发票、网银电子回单、对外支付款项时取得的收据、职工出差的飞机票和车船票等。自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在执行或完成某项经济业务时自行填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证，如入库单、出库单、借款单、领款单、工资表、折旧计算表、成本结转表等。

原始凭证在整个会计资料中处于基础地位和核心地位。财政部颁发的《会计基础工作规范》专门对此进行了详细规范。如：原始凭证的内容必须具备凭证的名称、日期、出票单位名称、经办人员的签名或者盖章、收票单位名称(现在又增加了单位机构代码)、经济业务内容、数量、单价和金额。自制原始凭证必须有经办单位领导人或指定人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

三、会计凭证附件的审核

外来原始凭证的取得，要着重关注其合法性、合规性、合情合理性。如发票的真伪，对方收款凭据的真伪等。随着国家税务改革的推进、税控系统的演变升级，金融服务的网络化、移动化、便利化，发票、网银收付款凭证也不断变换其形式，会计人员要主动适应这种形势。火车票是外来原始凭证，但火车票遗失了怎么办？根据财政部主编的《会计职业道德》一书的举例，只要出差是事实，经出差人写出说明，领导批准，是可以报销的。这是合情合理、以人为本原则在会计工作中的体现。

自制原始凭证的设置，一定要紧密结合并充分反映单位管理活动、生产经营流程、技术要求的特点及关键环节，并落实责任人签字制度。如人工造林，按照林业生产特点及技术要求分为整地、苗木、栽植、抚育、管护、补植等环节，自制的造林验收单要明确这些节点的质量情况及责任人。再如封山育林，按照林业生产特点及技术要求分为设置围栏、建标志碑、补植、幼抚、人工促进天然更新等环节，自制的封山育林验收单应全面反映这些程序，并落实责任人。出库单、入库单是最常用的自制原始凭证，但如果不设置保管签字，不设置领用部门或领用人签字，那么这个原始凭证就不能作为记账凭证的附件。

四、主要会计业务附件实例

记账凭证附件属于会计实务的微观层面。虽然财政部颁发的《会计基础工作规范》对原始凭证做了详细的规范，但还是原则性、方向性的规定。具体到实际业务时，记账凭证附件呈现出多样性和特殊性。横向来说，同一项经济业务的核算，不同部门、不同单位所附的原始凭证可能是不同的。纵向来比，同一项经济业务的核算，一个单位在其不同的历史时期所附的原始凭证也可能是不同的。

下面以山西省省直林业局——山西省关帝山国有林管理局为例，介绍几种主要业务核算的会计凭证附件。

1.差旅费。报销差旅费所附的原始凭证有：差旅费报销单、出差审批单、银行付款回单、财务联签单。

2.工资。计提应付工资时附：工资花名表、出勤表、工资分配表。支付应付工资时附：工资花名表、银行付款回单、财务联签单。

3.购置固定资产。购置固定资产时附:省财政厅或省林业厅的批复、政府采购手续、发票及其明细、验收凭证、银行付款回单(直接支付不需要)、财务联签单。

4.购买办公用品。购买办公用品时附：发票及其明细、需要走政府采购的要附政府采购手续、需要作为存货管理的要有入库手续、银行付款回单、财务联签单。

5.会议费。按照《中央和国家机关会议费管理办法》及山西省《省直机关会议费管理办法》要求，主办单位支付会议费时附：会议通知、参会人员签到表、会议费预算表、会议费决算表、会议食宿发票及其明细、银行付款回单、财务联签单。

6.培训费。按照《中央和国家机关培训费管理办法》及山西省《省直机关培训费管理办法》要求，主办单位支付培训费时附：培训通知、参训人员签到表、讲课费劳务票、住宿发票、伙食费发票、相关明细、培训费预算表、培训费决算表、银行付款回单、财务联签单。

7.人工造林(工程期三年)。列支造林费用时附：工程发票、苗木发票、合同，施工合格证、造林质量合格证、抚育管护作业质量合格证(此三证用于造林当年)，抚育管护作业质量合格证(用于次年)，抚育管护作业质量合格证、造林验收合格证(此二证用于第三年)，银行付款回单、财务联签单。

8.封山育林(工程期三年)。列支封山育林费用时附：工程发票、苗木发票、合同、封山育林验收证、银行付款回单、财务联签单。

9.预付工程款。预付工程款指不正式列支而以往来形式预付货币资金的业务，此种业务要附工程合同、对方收款证明、银行付款回单、财务联签单。