“营改增”的建筑业税负、风险及税收筹划分析

楼迪燕

摘 要 笔者针对“营改增”对于建筑业税负所产生的影响以及税收的分析，在这一问题上与税收政策相结合并且对这一税收筹划方案提出了相应的建议，旨在为减少建筑业的税收负担提供切实的帮助。

关键词 营改增；建筑业税负；风险；税收筹划

现阶段我国的“营改增”的相关政策已经颁布，而且我国的建筑会计学会与建筑业协会共同引发了《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》，在这一条例中已经对“营改增”的准备工作已经进行了明确的指出。“营改增”在建筑业已经成为了一种趋势也是发展的必然，在建筑业应用“营改增”具有很大程度的作用，而建筑以面对着这一大的形势，一定要针对性的研究现阶段的税收政策进行探究，并且对这些政策内容进行分析后再通过切实的筹划，最终顺应“营改增”的趋势，将建筑业的成本最大程度的降低。

一、“营改增”对于建筑业税负的影响

（一）使得纳税人税负一定程度的提升

“营改增”在一定程度上可能使得企业的税负有所减少，而这样的情况还是针对企业的增值税率的基础上来讲的，现阶段的“营改增”的试点已经进行了明确的规定，建筑业的增值税通常情况下都是纳税人税率的百分之十一，如果运用这一纳税方案，可以对销项税额以及进项税额进行差额计算，最终计算出建筑业应当负担的增值税额。这些的计算方式都是在“营改增”的落实之前来讲的，虽说计税基础具有一定程度的降低，但仍旧会面临着税负增加的情况[1]。

（二）使得小规模的纳税人税负一定程度的降低

将“营改增”落实到建筑业中，小规模的纳税人一般都采用百分之三的增值税税率，而在这一过程中小规模纳税人通常运用建议计税的方式进行税务计算，比如，在进行劳务接受时以及购买货物时，这个过程中所涉及的进项税率不可做为抵扣。现阶段的建筑业一般还是通过对营业税进行征收，虽说税率依旧是百分之三，但这一税收归属于价内税，与价外税的增值税相比较，与之相同的都是百分之三的税率，在实际的缴纳税负的过程中将会具有较大的差距，营业税的实际税率将会高于增值税的[2]。

二、“营改增”落实到建筑业中所带来的税收风险分析

从逐渐颁布的过渡性的政策以及“营改增”的措施协调，以长远的角度来看，对于建筑行业来讲是具有一定的积极作用的，可以一定程度上减轻税负，但是凡事都有两面性，在“营改增”实施的过程中，还会容易出现诸多的税收风险，以下是笔者的具体分析。

（一）关于发票管理的税收风险分析

“营改增”实施之后，现阶段的建筑业一般纳税人在对增值税的专门发票进行获取后，需要通过税务机关的认证通过或是相关环节的办理，才可以进行申报，并且积极的向相关的税务机关进行申报，这样才能最终实现进项税额的抵扣，否则是不予抵扣的。所以说，在建筑业的发展過程中，将“营改增”落实其中可以使得纳税要求一定程度的提升，且与此同时还会使得建筑业对于发票的管理力度大大的提升，如若建筑行业的负责部门未对发票实现良好的管理，那么就将会使得企业处于多缴纳税款甚至是违法的境况中[3]。

（二）无法对增值税收的条件实现良好理解和应用的风险分析

在“营改增”落实到实践当中后，很多行业都会出现税收优惠增多的现象，但是这些优惠并不是凭空出现的，而是具有一定的前提条件的，这时就需要相关的建筑企业负责部门的相关人员要对这些切实的税收优惠进行良好的把握，只有这样才能为建筑企业享受税收优惠打下良好的基础，由此可见，在行业内部对增值税税收进行良好的掌握是降低税负的前提也是极其重要的环节。将这些税收的优惠政策充分的融入到建筑领域的税负管理过程中可以使得企业的税负很大程度的减低，如果对这些税收的优惠政策没有进行良好的把握以及核算，最终将会使得税务机关将会对这些税收优惠政策取消，这样就会导致企业失去了本可以享受的降低税负的机会[4]。

三、在建筑业实施“营改增”的税收筹划

在建筑业企业对于税制的规范熟悉以及税制改革的深入，使得“营改增”在一定程度上来讲对于建筑企业来讲是具有益处的，所以，建筑业企业应当对最新的税务法规以及税法进行切实的了解，这样才能为企业的税收筹划进行适宜的、合理的且科学的准备，这样才能为企业的运营成本降低提供切实的保障。

（一）以纳税人的身份对税收进行筹划

自从“营改增”之后，建筑业都会依照业务规模和核算能力为基础，从而分为一般纳税人以及小规模纳税人两类，小规模纳税人会通过简要的计税方式，根据百分之三的税率进行增值税的缴纳，而且这一过程中进项税额不予以抵扣；而一般纳税人则会通过百分之十一的税率方式记性销项税额的缴纳，但是这其中可以进行适当的进项税额的抵扣。从这两种缴纳税额的方式中可以看出，不同的纳税身份将很大程度的影响到税负的缴纳结果，所以，相关的建筑企业在进行纳税人的身份选择时，应当谨慎选择，尤其是要以自身的销售额以及物业规模进行衡量的基础上，积极的通过税额扣除的方式实现税务筹划，只有这样才能使得建筑企业的税务负担最大程度的降低，而且也会间接地降低企业的运营成本。

（二）依照优惠政策转变经营方式

在对现阶段的优惠政策进行分析的过程中，还要通过转变自身经营模式的方式来最大程度达到减税负的目的。比如相关的建筑企业就可以积极的分析《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》中的内容，其中对顶在二零一四年七月一日起，开始实施把砖瓦石灰、商品混凝土以及沙土石料等的税率有旧式的百分之六变为百分之三，这一政策的颁布对于混凝乳搅拌站来讲无疑是一项切实的优惠政策，那么，就要将自身的企业运作比重转移到这些石料上，这样就可以为企业的税负很大程度的降低。可以看出，积极的利用“营改增”的内容对于建筑业降低自身的税负具有重要的作用。

四、结束语

综上所述，建筑行业在面对着“营改增”落实的趋势下，要积极的对自身行业中所面临的税负进行切实的计算，并且充分的考虑到易出现的风险，且在这一过程中还要积极的分析并探究税务方面的优惠政策，做到充分的利用优惠政策并逐渐的实现高效的税收筹划，这样才能为建筑业的税负降低提供切实的保障。

参考文献：

[1]刘婷，周晓静，董娟等.建筑业"营改增"的税收筹划探讨[J].中国市场，2015，12（36）：120-121.

[2]谢杭洁，张爱珠.基于“营改增”的建筑业税负、风险及税收筹划探析[J].建筑经济，2016，37（7）：19-21.

[3]张跃星.“营改增”背景下我国银行业税收筹划问题研究[D].南开大学，2015.

[4]徐力.房地产开发企业税收筹划分析与设计[D].西南财经大学，2003.