高新技术企业生命周期纳税筹划

马丽芝

[摘要]我国的高新技术产业近两年来迅速崛起，其增长速度很快，发展潜力巨大，对于社会经济发展起到巨大的推动作用。高新技术企业的生命周期和产品的生命周期相似，产品的生命周期依次为导入阶段、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段，因此，高新技术企业可依据产品的生命周期划分原理也将生命周期划分为以上四个阶段。纳税筹划存在于企业的整个生命之中，因此文章主要依据生命周期这一视角来分析高科技企业的纳税筹划。

[关键词]企业生命周期；高科技企业；纳税筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.083

最近几年，在经济全球化发展的大背景下，国家也出台了大量的鼓励和支持措施，高新技术企业在这样的环境下得到了迅速的发展，但面对激烈的市场竞争，高新技术企业要想继续壮大，不仅需要加大对研发新技术、新产品的技术投入，生产出不同于其他企业的新产品，加强对市场的控制，还要控制成本的支出，节约成本。因为在高科技企业的成本中税收是其重要的组成部分之一，所以高新技术企业可以加强纳税筹划来加强对成本的控制和管理，要想加強对成本的管理和控制，就要重视纳税筹划。本文对高新技术企业进行纳税筹划分析的主要视角是高新技术企业的生命周期即导入期、成长期、成熟期以及衰退期。

1 高新技术企业在导入期的纳税筹划

1.1 纳税人身份选择的纳税筹划

根据税法的相关规定，增值税这一税种纳税人的身份一般可分为两种，即小规模纳税人和一般纳税人。增值税小规模的纳税人的进项税额一般是不予以抵扣，但是一般纳税人的增值税进项税额是可以抵扣的。结合高新技术企业在生产经营所表现出的独特的特点，在增值税纳税人的身份选择的时候需要全面考虑以下几个方面：第一，虽然小规模纳税人的增值税的进项税额不可以抵扣，但是小规模纳税人的增值税税率为3%，要远远低于一般纳税人的17%，这样小规模纳税人上缴的增值税也可能会比一般纳税人上缴的增值税要少；第二，高新技术企业产品的特点是研发投入比较多，原材料需要较少，所以用来抵扣的进项税额比较少。因此，高新技术企业在一般的情况下选择小规模纳税人，但是具体情况需要结合测算的税负平衡点进行具体分析。

1.2 组织形式的纳税筹划

高新技术企业在成立初期要面临着公司组织形式即股份有限公司和合伙企业的选择。如果成立时企业的组织形式是股份有限公司，对企业所得税的纳税筹划方面来说，首先，公司需要在年末获得盈利的时候按照税法规定缴纳企业所得税。其次，投资者还要根据从企业分配得来的利润再次缴纳个人所得税，也就是说，企业和投资者都要上缴税费，使得相同项目重复缴纳税费；但是如果组织形式是合伙企业就只需投资者缴纳个人所得税，不用缴纳企业所得税。所以，企业如果在成立初期时的规模相对较小，则企业的组织形式应该尽可能选择合伙制企业，这样可以降低企业的税收负担，节约成本。

2 高科技企业在成长期的纳税筹划

2.1 根据固定资产折旧方法的不同进行企业所得税的筹划

根据国家相关法律法规的规定，不同的资产使用状态适用于不同的折旧方法，加速折旧方法可以运用于更新换代比较快的固定资产。高新技术企业在成长期时拥有大量的投资机会，一般面临较大的资金投入，而且投入的固定资产都面临着比较快的更新换代，因此对于处于成长期的高新技术企业投入的固定资产其折旧方法一般应该选择加速折旧法。采用加速折旧的方法可以计提比较多的固定资产折旧从而使得企业的成本增加，进而使企业的利润减少，达到少交企业所得税的目的。

2.2 利用研究开发费用进行所得税纳税筹划

根据企业税法的相关规定，企业在研究开发活动的过程中产生的各种研究开发费用，可以计入当期损益或形成无形资产。属于计入当期损益的，按照相关规定应当加计扣除研究开发费用的50%；如果研究开发成功形成无形资产的，就要在无形资产进行摊销时按其研究开发成本的150%。这样研发费用可以加计扣除，节约成本。此外，为了支持和激励高科技企业的发展，国家在税收上对高新技术企业给予优惠政策即重点扶持的高科技企业所得税税率为15%。因此，高新技术企业在成长期应该加强研发的力度，扩大投入，既可享受税收优惠，还可以加计扣除，节约成本，有利于企业的发展。

3 高新技术企业在成熟期的纳税筹划

3.1 收入确认方面的税收筹划

高新技术企业在开展多种业务经营时，技术收入往往伴随产品收入一并发生，对技术收入方面税法给予很多的优惠政策，不仅有所得税方面的，还有流转税方面的，因此加大了企业的技术收入，比如转化一些产品收入为技术收入，可为企业节省一些税收。此外，对一般产品的销售收入，可以通过合理、合法的方法来控制确认收入的时间，达到递延进行纳税或减税的目的。

3.2 利用利润分配进行所得税筹划

进入成熟期后的高科技企业，企业规模较大、盈利能力相对较强，企业有较多的现金流量可以进行利润分配，所以如果企业在这一时期进行纳税筹划就应把筹划的着力点放在利润分配上。首先，根据税法的相关规定，企业以前年度亏损可以用下一年度的盈利来进行弥补，但是最长的弥补期限是5年即弥补期间不得高于5年。高科技企业可以根据这一税法的规定，通过利用兼并、收购等手段将亏损企业纳入高科技企业中，使得应纳税所得额减少，达到应纳所得税额降低的目的。其次，高新技术企业通过对低税地区的收益进行保留，不分配，将其转化为投资资本，从而达到投资方的税收负担减少的目的。

4 高科技企业在衰退期的纳税筹划

4.1 企业面被并购时的所得税的筹划

企业可以采取两种基本的方式合并另一企业，一种是用现金或银行存款等购买被合并企业；另一种是用自身股票换取另一企业的股票。对于被并购的高新技术企业来说采用上面两种方式是有差异的。当采用第一种方式时，合并公司的现金或银行存款视为其转让股票的收入，即资本利得，这一部分是需要缴纳企业所得税的。当采用第二种方式时，股票换取不视为资产转让，被合并公司没有获取资本利得，不需要缴纳企业所得税。因此，高新技术企业在被购并时，应与合并方商议，尽可能采用股票的方式。在企业合并过程中，被合并企业产权交换的支付方式决定企业是否确认财产转让收益，而其中的关键在于企业合并中合并企业支付的非股权支付额的股权票面价值是否达到20%。如果高于20%，被合并企业应当视为按公允价值处置、转让全部资产，在这种情况下被合并企业应按规定计算资产的转让所得，缴纳财产转让的所得税；若不高于20%，被合并企业可以不确认全部资产的转让所得或损失，仅需在股权转让之后计算损益，将其作为资本利得，依法缴纳所得税。因此，高新技术企业合并过程中，应当控制非股权支付的比例，从而达到递延纳税的目的，降低税负，节约成本。

4.2 面临清算时企业的所得税筹划

在激烈的市场竞争中，一部分高新技术企业在经营过程中可能由于决策失误等原因面临着破产清算等问题，但是企业在清算时的纳税义务依然存在，不因面临破产清算而消失，所以，企业在清算过程中也应当进行纳税筹划的工作，争取在清算过程中通过税收筹划节约现金流量。企业清算所得扣除资本公积金项目后也需要缴纳所得税，所以，在评估企业清算资产的价值时，要使用合理、合法的方式构造合适的条件来抵减所得税。另外，选择的清算日期不同可能会对所得税的纳税筹划产生不同的影响，因此在高科技企业的清算时期，要根据相关法律法规的规定，选择合适的清算日期，以有利于所得税的纳税筹划。

对高新技术企业进行纳税筹划时，在生命周期不同时期中，其经营的特点不同，对税收的影响不同，选取的纳税筹划的侧重点不一样，因此，在对高新技术企业进行纳税筹划时要结合企业生命周期的特点，重点关注拥有巨大筹划空间的部分。

参考文献：

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