浅谈海军医学科研机构的内控制度建设

李小啸

·经验交流·

浅谈海军医学科研机构的内控制度建设

李小啸

医学科研机构；内控制度建设

内部控制是经济实体内部建立的对经济行为形成有效管理和制约、确保会计记录信息清晰、保障资金安全、提升管理效率，从而更好地实现外部监督与审计的各项内部管理制度的总称[1]。海军医学科研机构为海军部队发展提高医学科研保障，承担大量的科研任务，涉及大量经费往来业务，如何提高资金使用效率，减少舞弊的发生，保证机构高效正常运转，也是科研机构管理者应该面对和重点关注的问题。在科研机构内部建立一套完善有效的内部控制制度，对于切实保障海军医学科研机构的资金安全、提高资金使用效率、促进固定资产的保值增值，特别是促进科研事业的蓬勃发展具有十分重要的现实意义。

1 海军医学科研机构内部控制制度建设存在的问题

1.1 相关部门存在内控制度不落实现象 海军医学科研机构通常都有比较完善的内控制度，但制度落实上存在贯彻执行力度不够的现象，例如财务干部的岗位轮换和强制休假制度。岗位轮换和强制休假制度是内控制度建设中两个重要的制约和监督手段，它对减少舞弊、预防职务犯罪有着显著的效果。但在实际中，岗位轮换会被理解为领导信任与否，休假则更多理解为是一种福利，不休假是爱岗敬业、顾全大局。个别部门在具体经济业务中滥用权利，有章不循，遇到问题时过于强调灵活性，使制度流于形式，失去了它应有的刚性和严肃性，增加了内控风险。

1.2 相关人员对内控制度建设存在认识上的偏差 在海军医学科研机构，无论科研人员还是科研保障人员，都牢固树立了以科研工作为中心，为科研工作服务好、保障好的思想，科研工作是所有工作中的重中之重。但很多人对内控制度建设存在认识上的偏差，觉得内控制度建设是财务部门的事，与其他部门和人没有关系，对自己工作涉及的内控制度建设不理解，比如觉得经费报销程序繁琐，一笔业务又是初审又是复核，为什么不一下子解决；买一台设备又是建资产台账又是建资产会计账，太折腾人等。其实这些都是内控制度要求的相互监督、相互制约的机制。

1.3 受体制编制所限，对内控制度建设的审计监督不够 目前对海军医学科研机构内控制度建设进行审计监督来自两方面，一方面是上级审计部门的监督，另一方面是单位本级审计监督。上级审计不管是全面审计还是经济责任审计，一般为定期审计，是对经济业务的“事后”审计，更侧重对“结果”进行审计，不能有效实行“事前”和“事中”审计控制。另一方面是单位内部审计，受编制所限，海军医学科研机构一般不单独设立审计部门，而是由财务人员兼职审计工作，由于审计工作本身要求高、专业性强，财务人员用财务视角进行审计监督有时会力所不及甚至会出现盲区。

1.4 单位内部环境建设更多体现部队特色，在一定程度上存在着局限性 内控环境是内部控制建立健全的土壤和基础[2]，包括单位内部的文化环境、思想环境、管理环境等诸多方面。控制环境好，内控制度就能有效落实。反之，内控制度就不能得到有效落实，更无法发挥其功能和作用。海军医学科研机构在内部环境建设上更多体现部队特色，表现为执行与服从上级决定，在治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、单位文化等方面与公司企业存在明显差距。特别是受保密要求所限，科研项目信息公开性、完整性受到限制，社会公开监督的方式、方法和机制难以广泛应用。

2 海军医学科研机构完善内控制度建设的具体控制措施

2.1 落实岗位规范，形成相互制约的监督机制 (1)合理配置岗位，有效配置好财权问题，明确不同岗位的职责和权限，加强权利在运作中的约束，使机制畅通。(2)落实不相容岗位相互分离原则，印章分三人保管、POS机卡和秘钥分人保管、管票与开票分离等。(3)对关键岗位实行岗位轮换制度，比如，出纳同一岗位2年以上应该轮换，会计、审核同一岗位3年以上应该轮换等。(4)对确实无法落实岗位轮换的人员实行强制休假制度，比如采购、审价、工程招标等岗位等。建立休假台账，明确经济运行期间的责任划分与责任追索，克服人少事多的矛盾，减少事故隐患，预防和降低职务犯罪的发生。

2.2 加大宣传力度，确保全员参与 在日常工作中，只要与经济利益存在直接或者间接关系的业务都存在内控制度建设问题[3]。除财务部门外，使用科研经费进行采购，所涉及的采购、验收、审批、询价与确定供应商；基建工程部门承建的工程项目的可行性研究、决策、预算编制与审核、竣工决算与决算审计等都存在不相容岗位的相互分离的问题，如果不能落实内控制度，同样也会出问题。内控制度建设不仅涉及到所有部门，也会涉及到每个人，与所有人都有关系，是需要全员参加的制度建设。

2.3 加强审计队伍建设，不断加大审计监督力度 军队体制改革后，解放军审计署成为受中央军委直接领导的独立部门，摆脱了各军兵种隶属限制，必将不断壮大审计人员队伍，加大对各部队的审计力度和频率；对单位内部的兼职审计人员可通过参加专项审计活动或者定期参加审计业务培训等方式，不断增加审计业务实战经验，从而掌握更专业的审计业务知识，不断提高专业知识水平，促进内控制度建设日益完善。

2.4 营造良好内控环境，不断提高内控制度建设的整体水平 首先，把好选人用人关，营造风清气正的内部管理环境，让德才兼备的人才进入关键岗位。其次，发挥部队政治宣传优势，营造积极向上的思想环境，树立正确的人生观、价值观，自觉抵制各种不良习气的诱惑，做到“常在河边走就是不湿鞋”。第三，发挥知识分子多的优势，营造健康的文化环境。不断加强专业知识的学习，将自我价值的实现与部队建设的长远发展目标紧密结合起来，自觉提高自身专业素质和政治觉悟，形成爱学习、肯钻研、既团结又竞争的的良好工作氛围。

海军医学科研机构建立完善有效的内控制度是非常必要的。只有建立起完善有效的内控制度才能最大限度地保证经济运行安全，保证各项制度的贯彻落实[4]。但是，经济舞弊行为可能存在于部队经济运行的各个环节，考虑内控制度建设的成本与效益最大化原则，它的监督不可能是事无巨细的，必须发挥部队政治思想教育优势，弘扬爱岗奉献精神，筑牢反腐防线，做到“打铁还需自身硬”，从而有效防范各种风险，保证各项工作顺利开展。

[1] 李鸿飞. 科研事业单位内部控制体系与制度建设研究[J]. 财经界, 2015，(32): 129-132. DOI:10.3969/j.issn.1009-2781.2015.32.108.

[2] 李小啸，王玮. 浅谈科研物资集中采购的内控制度建设[J]. 海军医学杂志, 2010, 31(3): 253-254. DOI:10.3969/j.issn.1009-0754.2010.03.033.

[3] 王桂凤. 浅析事业单位内控制度的建设与完善[J]. 财经界, 2013，(20): 53,64. DOI:10.3969/j.issn.1009-2781.2013.20.034.

[4] 罗江. 加强消防部队财务内部控制制度的几点意见[J].武警学院学报,2012,28(7):78-79. DOI:10.3969/j.issn.1008-2077.2012.07.027.

(本文编辑：莫琳芳)

200433 上海，海军医学研究所

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10.3969/j.issn.1009-0754.2017.01.034

2016-11-12)