基于大数据的通信企业管理会计体系应用研究

朱锦亮++陆盛德

【摘 要】 大数据等先进技术的发展与应用对管理会计带来重大影响。文章在分析大数据环境下管理会计重大变革的基础上，研究了企业搭建基于大数据的管理会计体系的含义和特征，通过分析通信企业管理基础，指出通信企业在强大的系统支撑、丰富的数据资产和深度的业财融合等方面为其搭建基于大数据的管理会计体系奠定了基础，并结合通信企业内部管理实际提出了通信企业搭建大数据管理会计体系的层级架构及其应用范围。

【关键词】 管理会计； 大数据； 通信企业； 成本管理

【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0016-04

随着电话市场日趋饱和，电信行业增长空间逐步收窄，受移动互联网快速发展的替代影响，传统的语音、短彩信业务日益萎缩，移动数据流量业务成为弥补语音下滑并拉动收入增长的主要驱动。在技术更新换代加快的环境下，运营商2G/3G/4G同时运营带来的投资支出快速增长，销售费用压降和营改增等均对通信企业的资源管理带来较大压力。在这样的背景下，通信运营企业不得不通过搭建管理会计体系，加强精细化管理来提升企业核心竞争力，促进企业可持续发展。与此同时，大数据、云计算等前沿技术在运营商内部管理的应用日益普及，也为通信企业搭建大数据的管理会计体系奠定了基础。

一、大数据环境下管理会计的重大变革

根据大数据研究机构Gartner的定义，大数据（Big Data）是指需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察力和流程优化能力来适应海量、高增长率和多样化的信息资产。企业利用大数据的意义是通过对数据的搜集、存储、加工、分析，从数据中抽取出有价值的信息加以利用，从而促使企业实现价值的创造[ 1 ]。管理会计（Management Accounting）是企业会计的重要分支，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动（财政部，2014）。大数据和管理会计的最终目标都是服务于企业决策和价值提升，存在着天然的一致性。维克托·迈尔-舍恩伯格和肯尼思·库克耶指出，管理会计要充分认识到大数据是企业“神奇的钻石矿”，建立好数据仓库，积极做好大数据资源的收集、加工、挖掘、分享与利用的工作[ 2 ]。大数据对企业管理会计在信息获取、信息质量和应用价值等方面都产生了重大的影响。耿云江、赵晓晓指出，大数据时代的到来，给管理会计职能的发挥提供了新的契机，企业必须抓住大数据时代管理会计的发展契机，采取有效措施积极应对大数据带来的困难与挑战，以在大数据的时代浪潮中站稳脚跟，实现管理会计的变革与创新发展[ 3 ]。

大数据对管理会计带来了重大变革。吴辉、刘芳指出，财务与非财务数据融合是管理会计的基础，过去由于各种技术条件的限制，很多非财务指标很难收集到，无法得到数据去解释导致结果的原因，大数据时代的到来改变了这一切[ 4 ]。大数据为管理会计工作的全面开展提供了更良好的运行环境，使管理会计思维方式发生了重大变革，管理会计人员能够对纷繁复杂的数据进行搜集、存储、加工、分析和利用，为企业预测、决策、预算、控制、核算、分析和考核提供有力的数据支持，从而更好地发挥管理会计的职能[ 1 ]。利用大数据，管理会计可以更好地开展事前预测，帮助企业更精确制定战略和策略，同时还可以使得财务分析更为全面，进一步提升作业管理的精细化水平[ 4 ]。依托大数据手段，融合业财管理思维，重构业务系统，搭建以清单级别、海量数据为基础的大数据系统支撑体系，可以满足企业多维度、业财融合的决策信息需求[ 5 ]。

二、大数据管理会计体系的含义和特征

基于大数据的管理会计体系是指企业依托大数据等先进技术，打通业務管理与财务管理壁垒，挖掘传统管理会计体系下无法获取的业务与财务数据信息，丰富管理会计信息基础，并通过大数据手段创新管理会计应用，搭建传统处理模式无法实现的管理会计新应用，支撑企业内部日常精细化管理和经营决策需求。与传统的管理会计体系相比，基于大数据的管理会计具有以下特征。

（一）大数据管理会计以业财融合为基础，充分挖掘业务与财务的数据信息

与财务会计不同，管理会计除了要对企业的“财”信息进行核算外，还需要对人、物、组织、信息等“业务量”信息进行核算[ 6 ]，并能解释“业”与“财”之间的驱动关系，充分挖掘经营数据背后的“故事”。在传统管理模式下，企业各个部门一般具有独立的数据中心，不同部门长期形成的局部意识阻碍了信息的共享使用，造成了不同业务系统之间的“信息孤岛”效应，形成业务与财务的“天然鸿沟”。大数据技术应用于企业内部管理，可打破业务与财务壁垒，通过建立企业组织内部的集成数据信息网络，形成业务与财务共享的管理会计信息体系，极大地加快信息的传递。大数据管理会计必须建立在充分的业财融合基础上，把财务管理关键要点和决策需求有机嵌入到业务活动中，并从业务与财务的生产流程中，获取有价值的业务与财务关键信息，这样才能形成满足公司内部各领域经营管理和决策需求的多维度、多样化的管理会计信息。

（二）大数据管理会计体系必须建立在大数据、超细分的数据基础上

马贵兰[ 5 ]指出，在大数据的环境下，企业需要的支撑内部经营管理决策的管理会计信息，不再是以平均成本为基础的标准成本，而是以单个客户或单笔业务等清单级别的海量信息为基础的大数据的作业成本管理体系。管理会计信息颗粒越细，可提供的信息越精准、维度越多，信息越丰富，那么应用价值也越高。传统上受技术等原因限制，管理会计主要是建立在财务会计基础上，可获取的财务信息颗粒较粗，管理会计的价值也相对有限，难以支撑多维度、多视角的内部管理信息需求。大数据管理会计体系必须以当前互联网、大数据技术条件为基础，依托强大的系统支撑和丰富的数据资产，通过业财融合管理，获取大数据、超细分的业财数据基础，并为企业的内部管理提供大数据、超细分的数据基础，大幅提升管理会计信息的价值和有用性。

（三）大数据管理会计体系有强大的业财融合生态系统支撑

基于大数据的管理会计体系，是以海量数据为基础、基于新处理模式进行业务与财务信息采集并形成有用于企业内部管理决策的信息支持。程平、范珂（2015）指出，在大数据时代，企业对于业财数据信息的需求由单一的结构化、总量级别数据向半结构化数据、非结构化数据和结构化数据共同构成的多元化数据集转变。传统的处理模式难以满足数据规模化、高速化、多样化和速度化发展需求，必须基于强大的业财融合的大数据会计信息生态系统。企业可以将内部各领域和外部有机结合在一起，融合各领域信息之间的逻辑关系，挖掘复杂的数据背后有价值的信息，发挥企业信息资产的处理能力，提高自身在信息环境中的信息势能与竞争力，促进管理会计价值提升。

三、通信企业搭建大数据管理会计体系的基础

要搭建基于大数据的管理会计体系，企业必须具备一定的条件和基础，包括强大的系统支撑、丰富的数据资产和业财融合管理基础等。通信企业先天管理基础为其奠定了搭建大数据管理会计体系的基础。

（一）强大的系统支撑基础

通信企业是先进科技领域的代表行业之一，具备大数据前沿技术和能力，其计费系统、经营分析系统等作为生产系统的同时，也为大数据管理会计体系搭建提供了强大的支撑。这两大系统月处理数据量以ZB为单位，其中包括客户信息、客户行为、业务信息、收入信息、成本信息等，并通过系统的运算与对接，为大数据管理会计体系搭建提供了非常便利的系统基础。一方面，通信企业通过计费系统、经营分析系统的强大支撑，可为管理会计体系的大数据建模和复杂数据处理提供强大的支撑；另一方面，通过业务系统与财务系统的对接，可充分挖掘大数据技术在管理会计领域的应用，实现从传统管理会计应用向大数据管理会计应用的转变。因此，通信企业基于强大的系统能力，为大数据管理会计体系的构建及应用奠定了系统支撑基础。

（二）丰富的数据资产基础

搭建大数据的管理会计体系，前提条件和基础是具备丰富的数据资产。通信企业先天丰富的数据资产为大数据管理会计体系提供了基础和条件。一方面，通信企业拥有上亿规模的客户基础，客户通信偏好、通信业务量信息和通信位置等，为大数据管理会计提供了丰富的业务数据信息，这些信息可以为管理会计在市场营销精准投放、营销方案设计和营销资源效益管理等方面提供大量的信息支持，为企业低成本高效益运营提供支撑；另一方面，通信企业通过基站的位置信息，可有效获取各类位置的通信需求数据。利用这些信息搭建管理会计模型，可针对通信需求较高的业务区域，加大投资和网络覆盖，提升服务质量；而针对业务需求相对少的区域，通过拆闲补忙等方式，形成资源优化配置，提升投资管理效益。此外，通过精细化的业务量与收入信息的融合，搭建管理会计模型，还可以为通信企业的日常经营监控和经营业绩考核提供精细化的支撑。总之，通信企业丰富的数据资产为其搭建大数据管理会计体系奠定了又一基础。

（三）深度的业财融合管理基础

除具备强大的系统支撑和丰富的数据资产基础外，通信企业深度的业财融合管理也为大数据管理会计体系提供了环境基础。一方面，得益于强大系统支撑，通信企业大多实现了业财融合管理，通过把财务管理需求和要点（如营改增）植入到业务系统（如计费系统），实现业务处理的过程即为财务和税务处理过程，提升业财数据的融合管理和数据一致性；另一方面，大多数通信企业实现了业务系统与财务系统的自动对接，业务系统的计费信息、收入信息、成本信息自动传送到财务系统，实现业务与财务的深度融合，为管理会计体系的搭建和模型处理提供了丰富的业财信息基础。总之，通信企业的业财深度融合，为基于大数据的管理会计体系提供了业财信息融合的基础。

四、通信企业大数据管理会计框架

通信企业基于大数据的管理会计体系架构自下而上可分为四个层次，包括基础系统层、数据仓库层、模型搭建层和应用决策层（如图1）。

（一）基础系统层

基础系統层也叫基础数据层，是由通信企业的各类生产和管理系统汇聚而成，具体包括通信企业的计费系统、网管系统、渠道系统、物资管理系统和ERP系统等。这些系统除为公司生产经营服务外，其产生的大量数据也为基于大数据的管理会计体系提供了数据基础。这些数据包括业务数据和财务数据，是以清单级别的数据为基础的最原始的数据来源。基础系统数据越完善、数据颗粒度越精细，则越可为后续管理会计提供更为丰富的数据基础。基础系统层的数据质量直接影响管理会计应用的价值。因此，基础系统层必须建立完善的数据控制逻辑，同一数据确保统一来源，实现一点录入全局共享，通过各项系统之间建立接口自动对接，减少人为干预影响数据质量，实现基础数据层的数据质量控制，为大数据管理会计体系提供高质量的数据基础。

（二）数据仓库层

数据仓库也称为数据集市，是指根据管理决策支撑目标，对基础系统层提供的原始数据进行一级处理，形成可用于模型搭建层建模的数据基础。这些数据包括客户数据、业务量数据、收入数据和成本数据等，按照数据之间的关系和逻辑进行一定的整理后，存储于管理会计数据仓库。这一层级的数据还不涉及模型搭建，仅是对生产系统中的原始数据简单处理和汇总，存储方式仍主要以清单级为主。数据仓库的数据量越丰富，则越可为后续管理会计应用层提供更多样化的信息支撑。管理会计数据仓库可以根据不同阶段的管理目标和需求，不断充实和丰富数据仓库。数据仓库数据数量越多、数据级别越精细，那么大数据管理会计应用价值也就越高。

（三）模型搭建层

模型搭建层也称建模层，是衔接数据仓库与应用决策层的过渡层级。无论是基础数据层还是数据仓库层，所存储的数据仍然是对过去交易的信息记录，是历史信息的记载，还不能为经营管理提供决策依据信息。管理会计信息主要是为管理层提供对未来的经营决策信息支撑，这就需要根据经营管理的需求，通过模型设计、计算和处理等，把数据仓库层简单的数据基础转换成对经营管理决策有用的信息，才能形成管理会计信息的价值。模型搭建层可以根据经营管理决策的不同需要，搭建不同的模型，满足不同的需要。例如，精准营销方面，可以根据客户的需求偏好和消费行为，设计针对性的管理会计模型，准确选择目标客户开展针对性营销；网络覆盖精准模型可根据不同区域的消费需求和不同时间的需求，设计不同的网络资源配置方案，满足市场发展需求，提升客户服务质量等。

（四）应用决策层

应用决策层也称为应用报表层，是管理会计最终的产出。与财务会计报告不同，管理会计报告无固定格式和固定内容，而是结合企业的实际需要和企业管理层的关注要点，形成不同的管理会计报表，并应用于不同的领域。同一个企业，不同的生产经营阶段，管理会计报表需求也不完全相同。当前国内通信企业不仅面临普及率高企、传统收入萎缩和互联网冲击的行业外部坏境，而且面临着提速降费、销售费用压降和营改增等政策压力，通信企业更关注的是如何通过充分发挥有限资源的作用，提升资源投入产出效益。因此更多的大数据管理会计报表聚焦于资源精准投放和精细化甄选。例如，成本管理方面，可形成多维度成本管理报表，包括不同的客户成本资源投入情况和效益情况，不同的产品成本投入产出报表和不同的渠道效益报表；市场营销精细化投入方面，可形成市场营销资源投向的管理会计报表、目标客户群甄选和资源精准投放报表等。

五、通信企业大数据管理会计的应用

通信企业基于大数据的管理会计体系应用范围十分广泛，在当前企业面临的内外部环境下，主要应用于营销资源精准投放、投资建设精准布网和营销案效益评估等领域。

（一）营销资源精准投放的应用

营销资源精准投放是通信企业大数据管理会计应用最广泛的领域之一。在当前普及率高企、销售费用压降的大背景下，随着市场竞争的日益激烈，有效提升营销资源使用效益成为企业成本投入产出和管理会计的主要目标。通信企业客户千差万别，不同的客户需求偏好不一样，客户价值也不一样。在没有大数据管理会计支撑的条件下，有限的营销资源无法精准投入到有需求、有价值的客户，不仅影响市场资源投入产出效益，还影响到公司客户服务质量和可持续发展。通过大数据管理会计模型和应用报表的支撑，可把有限的资源投入到最有需求、最有价值的客户，提升整体效益。例如，终端补贴成本是销售费用压降管控的重点，目前终端补贴资源非常稀缺，通过管理会计模型和报表的设计，可精准选择最有需求、最有价值的客户群体，开展终端补贴资源的投入方案，最终实现宝贵的资源投入到最有价值的客户，最大化资源投入产出效益。

（二）精准投资和精确布网应用

网络覆盖能力是通信企业最核心的能力之一，网络建设和覆盖的精准度直接影响到通信企业的服务质量。在投资规模有限的情况下，如何精准选择投资建设方案、精准覆盖网络并实现投资资源的效益提升是通信企业效益管理的重点内容之一。在缺乏大数据管理会计体系作为支撑的情况下，通过凭借经验来开展投资建设和网络布点，难以实现网络资源与市场需求的最佳匹配，容易形成有需求的地方无网络覆盖，而需求少的地方网络资源投入过多的现象，影响投资建设的效益。通过大数据管理会计体系，可精准判断客户主要分布和业务需求分布，通过对客户行为和需求轨迹进行分析，形成与之匹配的网络建设覆盖方案，把有限的投资资源配置到最有需求的地方，实现资源与需求精确匹配，提升资源的投入产出效益。

（三）资源投入产出效益分析

资源投入产出效益是财务分析的核心内容之一。在传统的财务会计体系下，企业能获取到的效益分析更多的是整体效益分析，缺乏多维度、多角度的分析。在实际工作中，企业在整体效益较好的情况下，也会出现不同领域、不同客户群体亏损的状况，通信企业尤其如此。基于大数据的通信企业管理会计体系，可以通过对任意客户群体、任意营销方案、任意产品的效益进行跟踪，实现分产品、分客户、分渠道的效益评估，更准确评估公司的资源投入产出效益情况。例如，通过多维度成本管理体系，可以将客户群体区分为2G、3G、4G客户群，IPhone、安卓客户群，市区、县城和农场客户群等，并针对不同客户群体开展效益评估；再如，通过营销案类管理会计报表，形成单个营销案的投入产出效益分析，区分不同的营销案效益情况，支撑营销案的闭环管理；通过渠道管理会计报表，可以甄选出哪些渠道效益较高，哪些渠道效益低下甚至亏损，并开展渠道的整合或关停并转等等。

通信企业基于大数据的管理会计报表应用非常广泛，应用价值也很高，通过管理会计报表优化资源配置后，不仅可以提升资源投入产出效益，而且可以更好地促进企业业务发展，提升企业的整体竞争能力。

六、小结

通信企业作为高科技前沿企业，其具备的高科技技术能力、强大的系统支撑条件和丰富的数据资产为基于大数据的管理会计体系搭建创造了基础条件，同时通信企业庞大的客户群体和资源投放管理模式也为大数据管理会计体系应用奠定了基础。各通信运营企业建立基于大数据的管理会计体系后，预计将为企业管理能力的提升和可持续发展发挥更大的作用。

【参考文献】

[1] 许亚湖，王婷.大数据时代管理会计的变革[J].财会通讯，2015（16）：13-15.

[2] 维克托·迈尔-舍恩伯格，肯尼思·库克耶.大数据时代：生活、工作与思维的大变革[M].盛劳燕，周涛，译.杭州：浙江人民出版社，2013.

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[5] 马贵兰.基于大数据思维的“业财融合”管理会计体系应用：以通信行业为例[J].财会月刊，2015（32）：24-26.

[6] 张金昌.浅析管理会计报表及其應用价值[J].财务与会计，2015（19）：63.