论述“营改增”对企业会计核算的影响

罗锋

摘要：世界范围内经济发展迅速，我国企业为了实现更高的经济效益，国家为了解决税收存在的一系类问题，推出了“营改增”税务制度。营业税更改为增值税，也是目前税务改革的主要内容。这次税务制度的变化，低于第二、三产业影响较大。本文将以此次税务改革对于会计核心以及企业经营多带来的影响进行简要分析。

关键词：“营改增” 企业会计核算 企业纳税

“营改增”的主要对象是缴纳营业税企业征收增值税。就我国当前的税务制度而言，增值税与营业税属于两种非常中的税种。而国家为了能够降低企业承担的税务负担，在税务改革过程中，先后对原有税率进行调整，由原先的13%以及17%的税率先后进行调整。调整后既是11%和6%，同时，针对不符合一般纳税人要求的增值税进行调整，调整为3%的收取方式。 “营改增”对我国经济和会计核算带来巨大变化，对于我国会计管理制度也有着比较深远的影响意义。

一、当前制会计制度中“营改增”起到的作用

（一）企业成本的核算方式发生改变

在“营改增”前期，企业的成本通常是按照价税的计算方式得出，价税成本它主要是由经营成本与进项税额两方面组成。营改增”税制实施后，企业成本核算方式有了新的变化，改革后企业主要的计算方式是整个企业进项税额与销项税额相抵，抵扣金额由供应商所开具的发票能力有关。“营改增”正确实施以后，企业成本的核算方法也有了根本的改变，比如工程企业的建筑材料费用、人员工资以及机械费用等等。

（二）对企业收入的核算产生一定的影响

按照我国的实际情况来说，营业税它属于内税，而增值税属于价外税。所谓的价内税它指的是含税的价格，在对其计算的过程中是与税并和在一起的。增值税在计算时与将价税实现分离，必须要明确当时会计周期内的销项税额，然后扣除掉可以抵扣的部分，通过大量的会计核算才能计算得出营业税。“营改增”在实施之前，企业需要通过营业税的递交，改过程中主要是通过工程的总造价决定。 “营改增”开始护，成本的计入与进项抵扣金额有着重大关系，企业在进行缴纳处理时，不包含在增值税范围内的造价变成缴税依据。

（三）对企业发票管理产生影响

原始凭证是比较准确的会计数据，根据企业实际经营情况确定，会计核算的主要依据，其正确性会直接影响企业财务核算。原始凭证包含的范围非常广泛，增值税发票就是其中之一。

“营改增”在实施前期，企业在缴纳营业税的过程中，不会关联到增值税业务，但是在其实施之后，增值税发票开始使用，此时发票与双方的经济利益都有关联，因此，企业内部必须要重点管理发票的领用和使用情况，制定管理制度，开具发票时，必须要经过企业多个部门的监督和检查，对于开票的种类、时间进行深入管理和控制，同时，对于增值税发票的管理要重视，只有做好这方面的管控，才能保证增值税能够得到有效实施。

（四）给会计与科目与分录形成的影响

“营改增”之后关系到许多具体的业务，比如期末留抵税额、税控系统管理和设备维护费用来抵消增值税额、试点纳税人差额征税、过渡性财政扶持资金等。原有会计核算科目下会新增几项，以“应交税费” 为例，此科目下增加了“增值税留抵税额”。

（五）对企业纳税产生影响

1、增值税税负

“营改增”实施后，因为纳税人的不同，对于税负的承担作用也不同，就目前来说，纳税人主要分为两种情况：一般纳税人和小规模纳税人。两者对比来说，小规模纳税人承担的税负较重，因为这种现象的存在，小规模纳税人在进行会计核算和纳税上积极性不高，对于企业管理和经营也往往存在懈怠现象。

2、流转税

该项举措在实施前期，企业在纳税的过程中，通常会有相关的损益税金的增加。此时，企业要想计算利润时，应该扣除企业经营活动中产生的营业税金。在开始“营改增”后，营业税被划入到增值税下，增值税隶属于价外税，因此，可以直接将其计入到应交增值税费科目下，这种会计核算方法大大降低了企业利润。

3、所得税

企业的实际利润与企业所得税息息相关，开始“营改增”之后，如果企业所得税持续增加，那么企业所得税也会随之增加；相反，当企业利润空间被压缩后，企业所得税也会随之减少，由此可见，两者的关系非常密切。

二、改进措施

（一）核算方法不断改变，建立完善制度

在“营改增”不断的深入过程中，企业需要抓住机会，不断的去学习，特别是对于会计准则的应用，要重点的下狠力实践，并且要建立一支专业的工作队伍。此外，充分理解我国进行税务改革的核心思想，制定符合国家法律、会计准则、企业情况的核算方法，同时要严格管理发票使用情况，对于发展整个使用周期进行规范管理。

（二）对会计人员进行定期的培训

“营改增”会直接影响企业的经济效益，因此，财务部门和业务部门必须要履行相应的职责，在“营改增”具体环境下，对于设计税务的部门人员组织培训，同时要提高从业人员的专业素质和水平，特别是关于税负的核算，同时提升纳税意识。

（三）提高税务管理水平

企业管理层对于税务管理负有主要责任，因此必须要全面管理税务工作，组织人员严格按照国家法律进行缴纳税费等工作。同时要提高全体人员的税务意识，不断提高从业人员的基本素质，尽量避免税务风险的出现，让会计人员快速学习税务常识，以专业的眼光和素养开展工作，将所学知识运用到实际工作中，保证企业正确、向上的发展。

（四）调整企业制度

企业在会计制度受到“营改增”要求非常大。因此，在实践过程中，企业需要调整自身的制度结构，以适应“营改增”产生的变化。企业应该将目光放长远，利用此次税务改革的优势，大力改变企业管理规章制度，对旧设备进行大力更新，同时，要积极的向一般纳税人转变，唯有如此，才能适应市场的发展，改善企业的经营现状。

三、结束语

我国经济制度和结构不断变化，“营改增”所涉及的范围也非常广泛，所以，受到影响的企业非常多，其正确实施能够促进我国经济向前发展，并且转型成功。“营改增”是我国税制改革的里程碑式的标志，对我国会计制度影响非常巨大，从企业实际情况出发，积极调整核算方式和管理制度，以适应新的税务制度。

参考文献：

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