营改增对企业财务绩效影响探讨

刘立华

摘要：营改增策略的实施是我国在税收政策上的一项重大战略举措，也是我国税制改革的一项重点内容。营改增的实施将直接决定着企业的财务管理运行，对企业的财务绩效产生重大影响。因此本文就是在充分认识营增改的基础上，深入探究营改增对我国企业财务绩效的影响。以在进一步分析利用营改增影响作用的同时，提升企业的经营效益。

关键词：营改增 营业税 增值税 财务绩效

2011年国家税务总局和财政部决定在上海交通部门实行营业税改增值税的决定，并在上海首次实施，将营业税改增值税的举措是在我国决定实施税制改革的重要改革内容。并通过几年的发展，到现在从交通行业和极少数的服务行业逐步扩大到各个行业中，企业在引入营改增的税务机制的同时，由于缺少经验，必将给企业的财务带来许多利弊影响。而财务绩效则是在企业在财务上所体现的企业的经营效益状况和企业的业绩状况，财务绩效的好坏将直接显示出企业运营的实力。所以企业在运用营改增之时，就必须充分认识营改增对企业财务绩效的影响，在解决问题的同时，充分利用营增改的优势举措，以在减少税制的同时降低企业的运营成本。

一、营改增内涵

营改增策略的实施，可以说是国家减税政策的重要体现。所谓的营改增就是将过去对服务增收营业税，对运营产品征收增值税的方式，改变成服务和产品全部征收增值税的方式。总结来说就是在试点运行增值税改革的基础上，逐步扩大到我国的各个行业中。增值税属于一种流转形式的征税方式，是指征收商品或者服务在交易或流转的过程中所产生的增值税额，我国实行的增值税实质上就是一种除商品价格以外的税费，税负转嫁到消费者身上，对企业征收增值税的方式就是根据一定的税率换算出企业商品或服务销售额税额的基础上，再扣除企业在生产商品或产生服务上所支付的增值税款，这两者之间的差额，也就是企业应该交给国家的增值税额，这种方式实际上可以有效减少企业过去交营业税的负担，是国家减税政策的重大举措。当前增值税改革的实施取得了许多积极的效果，但是许多企业在运用上仍然缺乏风险的规避，没有充分认识到营改增对企业财务绩效的影响，最终不能真正的得到营改增所带来的价值，有的甚至对企业的财务绩效产生不利的影响。

二、营改增对企业财务绩效的影响

营改增对企业的财务绩效的影响因素有很多，大多是通过税负变动、税率变动以及抵扣等方式来影响企业的财务绩效，通常情况下，大多企业在探究营增改对企业财务绩效的影响时，一般选择企业的净资产收益值或者企业每股的收益值来分析营改增的影响。这种方式比较笼统不能从企业运营的具体方面去探究营改增对企业绩效的影响，因此我们就从企业盈利、运营、债偿、发展这四个方面来具体的分析。

（一）盈利的影响

评价企业绩效的一项重要的内容就是企业的盈利能力，就是指企业在财务投资后所产生的经营效益，既包括产品的销售效益也包括服务效益。企业的盈利能力的大小将直接决定着企业的未来发展和持续运营。在实施营改增之前，对企业征收营业税，企业便会将这一部分的财务计入到企业的利润表中。但是在实施营改增之后，企业中一大部分涉及营改增的项目将不再计入到营业税之中，这必将会在一定程度上减少企业的税收金额，从而影响企业利润表的构成通常情况下我们将企业的每股收益、净资产的收益、经营业务的利率看做是衡量企业盈利与否的一项重要指标。每股收益是指企业股东所持每股的收益值，股东在获取分成的同时，还要承担一定的风险。而净资产收益是指企业资产投入到商品运营或投资中所带来利润效益额。实施营改增之后，改变了过去征收营业税的方式，改用征收增值税，企业原有的营业税额，转变成含有价外税的方式，企业税负转嫁到消费者的身上，那么就相应会使企业的税负减少。如某企业的营业总收入100万元，在不将其他税费计入到征税之前，企业通过税率所计算的总金额也就是100万元。而在营改增之后，就会相应扣除这100万所交的营业税的增值税额，那么实际的应交的营业税的税额就从原来的100万，转变成100÷（1+11%），这样企业的税负会相应的减少。

（二）运营的影响

营改增实施之后会使企业运营的成本发生相应变动。在实施营改增之前，只对企业征收营业税额，也就是企业将企业所获得全部营业额纳入到计税中。其中没有抵扣变动成本中燃油、用电等产品生产的能耗费用，而是将这些能耗全部计入到变动成本中。而实施营改增之后，在计算企业的应缴税额上，可以将燃油、用电的变动成本中的增值税进项税进行抵扣。这样就会相应的减少企业的税负。此外在固定成本的计算上也发生了相应的变革。在征收营业税的时候，不能抵扣企业在购买设备等固定成本的增值税进项税，而在实施营改增之后，就会对企业的设备购入的增值税进项税进行抵扣，企业设备等相关固定成本将不会计入到企业的应征税额中。这样就会对企业的成本税额产生一定的影响，营增改后，企业收入中包含的增值税在计入“主营业务收入”中时会相应的扣除销项税额，同样的进项税额扣除后，相应的计入到企业的“主营业务成本”中的金额也会降低，而影响会计核算项目产生变动，最终影响企业的财务绩效。

（三）债偿的影响

企业的债偿能力，大多是指企业流动资金的运作能力，是指企业在短期内或者长期内应对风险，偿还债务的能力。短期的债偿能力受到企业流动资金的的影响，而长期的债偿能力不仅包括企业流动资金的偿还能力，还包括企业未来运营的利润值、资产投资值等多项指标。增值税改革实施之后，企业的赋税负担将减小，相应的企业所应缴纳的税款也会下降，流动资金的额度也会在原来的基础上发生变化的幅度降低，也就是说企业流动资金的流出将会减少，最终提高企业短期的债偿能力。另一方面许多公司在投资固定资产时，由于流动资金的限制，大多会进行多方融资，其中银行贷款的方式则是企业筹资的首选，这样就会无形的增加企业的债偿负担，但是实施营改增之后，会相应的抵扣固定资产的增值税进税，这样就会在一定程度上减少企业的贷款数额，最终降低企业的债偿负担。

（四）发展的影响

企业的持续的运营和成长发展，是每个企业最终的战略目标。营改增的有效运用对企业的发展具有重要的影响作用。首先营改增实施之后，在抵扣企业固定资产增值税进销税上会产生一定的抵扣效应，这样就会减轻企业的固定资产的投入负担，相应的企业也会有更多的资金投入到固定资产的购置上，这样生产技术提高的同时，也会提升企业生产运营的效率，使企业的未来发展始终保持积极向上的效应。其次也会给企业的发展带来直接的短期影响效应，营改增实施之后，抵扣税额的影响，企业的投资规模将会进一步扩大，机器设备的更新速率增加，企业员工所得到的效益也会提升，直接的影响企业的发展和进步，这种持续的动力作用，最终作用在企业的长远目标上，推动企业的成长和扩张。

三、结束语

营改增实施之后我们可以看出其对企业的财务绩效将会产生许多积极的作用，但是许多企业在实施后，由于缺少必要的应对经验，在短期内也会增加企业的赋税负担。首先表现在我国增值税改革运用的时间限制上，还处于初步的阶段上，未来将会出现许多不确定的风险，这将直接影响企业的发展，另一方面就是在增值额的确定上，许多传统企业在业务上依然沿用传统的运作方式，这样就很难确定企业的增值税额，此外增值税实施后对企业的财务管理的要求进一步提升，如果企业财务管理不能紧跟营改增的发展也会对企业的财务绩效产生不利的影响。企业在实施营改增之后需要对企业的财务控制和核算进行改进，加强企业的财务风险应对能力。所以总结来说营改增对企业的财务绩效会产生许多积极的影响，但是也要认清其发展中容易带来的风险，这就需要企业通过不断的实践来进一步促进营改增的发展。

参考文献：

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[4]周违莉.“营改增”对中国上市公司财务绩效影响的实证研究[J].行政事业资产与财务，2015