浅议高校基建工程全过程跟踪审计的作用和审计重点

黄靖

随着“科教兴国”战略的实施，我国的高等教育事业迎来了全面发展的黄金时期，各高校获得大量资金的投入，新校区不断建设，工程项目越来越多。因此对高校基建工程项目的造价进行有效控制，提高资金的使用效率就显得尤为必要。

全过程跟踪审计是一种新型的审计方法，它能够有效控制工程造价，降低资金使用风险，防止建设工程项目中的腐败行为。不同于以往传统的事后审计，全过程跟踪审计按照提前介入，全程监控，把握重点的审计思路开展审计工作，全程参与建设项目各个环节。但是，当前高校审计力量普遍不足，面对需要投入大量的人力物力的全过程跟踪审计工作，如何合理的分配审计资源，是对高校审计部门提出的一个重大挑战。

一、全过程跟踪审计的作用

基建工程项目只开展事后审计工作，存在一些不可避免的缺陷。例如：隐蔽项目的工程量无法核实，项目过程中的违规浪费甚至腐败行为不能及时制止。全过程跟踪审计相对于事后审计，有着以下几点优势：

（一）动态审计基建项目

传统的基建工程审计工作是在基建工程完工后审计部门才开始介入，这样审计部门能够做的只有结算审计，得到的审计资料都是事后才填制的，有些还经过人为刻意的修改，无法核实到基建项目的真实情况。全过程跟踪审计可以从工程项目的各阶段全程介入，利于审计部门动态的管理基建项目的审计工作。

（二）避免基建项目管理中的漏洞

在基建项目实施的过程中，多多少少会有基建管理人员管理不到位而产生的漏洞，如果审计部门能够进行全过程跟踪审计，就能及时发现并提醒基建管理部门，避免可能发生的违纪违规行为和资金的浪费。

（三）提高审计及基建管理人员的业务知识

在基建项目的全过程跟踪审计过程中，审计部门提出了合理化的建议，基建管理人员根据审计建议，查找自身管理上的不足，总结整改，吸取经验教训，不断提高基建管理的业务水平。而审计人员在全过程跟踪审计的过程中，能够全面的了解基建项目实施各个阶段的具体工作，对审计人员选择合理的审计工作方式方法，提高自身审计工作业务水平，也具有积极的促进作用。

（四）真实的反映工程量

基建工程项目存在大量的隐蔽工程，如：基础开挖过程中遇到的大型岩石，挂贴大理石装饰面料使用的内部工艺等。工程完工后，无法从外观上对其进行核实，只有进行全过程跟踪审计，在施工过程中对其进行确认，才能真实的反映项目的工程量，减少事后审计时的争议。

（五）更完善的资料收集

全过程跟踪审计搜集的材料更为完善，在项目实施的过程中，存在的问题经过审计，即时得到规范和整改，避免大量的结算资料修改工作，使得在竣工结算的时候，能够大大的提高审计工作速度。

二、各阶段的审计重点

（一）决策阶段的审计重点

在建设项目中，投资决策对工程造价的影响程度最高，决策是项目的基础，直接影响到工程造价的控制是否科学合理。在决策阶段，工程造价主要受建设标准的控制，建设标准制定得是否合理，直接关系到工程造价的大小。因此，在该阶段审计工作的重点应是对建设项目的规模和等级等主要经济技术指标进行充分的论证，给学校管理层提出建议和意见，从而制定经济合理的建设标准。

（二）设计阶段的审计重点

设计阶段对工程造价的控制最为有效，但也是最难控制的阶段。审计工作介入设计阶段的控制有着重要的意义。

1、方案设计阶段的审计重点

核实方案设计的建设标准与决策阶段的是否一致；将设计方案进行对比，分析各项经济技术指标，选择最经济合理的方案；审计方案的投资估算，确定估算的编制是否符合规定，检查费用的项目是否存在漏项。

2、初步设计阶段的审计重点

工程项目的主要设备和材料都是在初步设计阶段确定的，由于该费用在造价中占的比例较大，所以审计工作的重点应该是分析所选用的主要设备和材料是否经济合理，是否满足建设标准的要求，有没有超标准采购。同时对概算编制的依据、深度、全面性等进行审查。

3、施工图设计阶段的审计重点

施工图作为招标和施工的主要依据，直接影响到施工预算和施工合同的管理，审计的工作重点应放在检查施工图是否有明显的重大错误，材料、设备的设计标准是否符合建设标准；另外还要对施工预算进行审核，审查编制依据、项目、采用的定额、工程量、人工材料单价、取费费率等是否符合有关规定。

（三）招标投标与合同签订阶段的审计重点

1、对招标文件的审计

招标文件是合同及投标文件的重要依据，对招标文件的审计首先要确保招标文件的完整性，看其是否完全包含招标规范所规定的所有组成部分；其次检查其主要条款是否明确，对投标人、招标范围、投标有效期等是否有明确的要求以及评标办法是否合理等。

2、对施工合同的审计

施工合同是施工管理以及竣工结算的主要依据，科学合理的施工合同有利于施工阶段的顺利进行，使竣工结算可以有据可依，减少在结算审计时的争议。

（1）选择合理的合同类型。当前国内高校采用的施工合同主要分为三个类型，分别是总价包干合同、单价合同以及成本加酬金合同。一般来说，项目较小，工期较短的项目，为了结算方便，可以适当的采用总价包干合同。如果项目较大，工期较长，采用总价包干合同风险较大，这时就应该采用单价合同或者成本加酬金合同。这两者的区别是，如果工程项目的项目内容和工程量都比较明确，采用单价合同，否者采用后者。

（2）各专业工程的施工范围是否明确。如：一栋学生宿舍施工用电的接入，由于该费用属于施工措施费用，合同中必须明确施工方的施工用电是从什么位置接入，避免结算时由于接入位置不明确而多算电缆的工程量。

（3）对发生变更的情况处理是否进行了相关约定。如：合同外增加的项目材料单价如何确定，材料价格发生变化后如何计算，误工索赔以及工期索赔的时限等。且应在合同中约定，所有的变更必须以书面的变更通知为准，口头指令不予认可。

（4）为了提高审计结算的效率，应在施工合同中加入必要结算审计条款，明确双方的责任和义务，注明施工方在结算时必须提供的材料清单。由于大的基建项目大多是送给专业的审计事务所来核算，为了控制审计费用，应加入相关条款，明确学校承担的审计费，超额审计费则由施工方负责。

3、对评标过程的审计

对评标过程的审计，主要是监督招标代理公司是否严格按照当地政府招投标管理部门的规定进行评标，审查投标人是否具有符合招标文件所要求的资质，投标文件是否对招标文件各方面进行了实质性的响应等内容。

（四）施工阶段的审计重点

施工阶段持续时间长，工作内容繁杂，审计工作应该把注意力放在以下几个重点上。

1、项目资料的收集

项目资料是一切审计工作的基础，资料是否齐全关系到审计工作是否能够顺利开展。审计人员应在项目开工前的会议上，提醒参建各方做好竣工结算所必须的资料收集，确保资料完整真实，避免在结算审计时资料不全，产生争议。

2、工程项目的变更

工程变更对工程质量及工程造价都具有重要的影响，是影响项目造价的重要因素之一。

（1）工程变更的必要性。审计部门在工程项目发生变更时，首先要全面了解工程项目，分析工程变更的理由和依据，判断变更是否必要，如果认为变更不是必要的，则必须要求施工方、监理人员和基建管理部门做出情况说明，以便做进一步的审核。

（2）变更是否成立。审计部门应当认真查看施工图纸及合同，判断施工方提交的变更是否包含在合同范围内，属于合同内容，或者是由于施工方的原因导致变更造成工程造价的增加。如果属实，则不应给予变更。

（3）工程变更签证的内容是否有重复的现象。审计部门必须认真审阅签证单，分析项目变更的时间、内容、原因、工程量等是否与实际相符，注意检查是否有同一个变更内容出现在不同的签证单上，导致重复签证的现象发生。

（4）要注意施工方是否按照变更签证进行施工。有时由于工作安排的关系，施工方要求先签证后施工，这时就要注意施工方是否按照变更的内容进行施工。如：某项目由于排水的需要，施工方要求铺设250的波纹管，而在做好变更签证之后，施工方只铺设了200的波纹管，这就变相降低了施工的成本，增加了施工方的利润。

（5）审计部门还要注意工程的变更签证是否全面，有时由于实际情况的需要，减少一些无法建设的项目，而施工方不会主动提交变更签证，这时就要求审计人员做好记录，以便在结算时扣除。

3、工程索赔

施工方的索赔应包含两个必要的条件：一是非施工方自己错过导致的；二是对施工方造成了经济上的损失。只有这两个条件同时满足，施工方提出的索赔才能成立。此外，审计人员还应该注意索赔事件的时效性，施工方提出的索赔如果超出合同约定的时限，可以不予认可。若是学校方面提出的索赔，应注意提醒基建管理部门在索赔时限内对施工方下达索赔通知书。

4、主要材料的价格和质量

主材费用在建筑工程项目的造价中占了一个很大的比例，而且不同的材料又有多种不同品牌，规格型号多种多样，因此审计人员应坚持在满足建设标准的情况下，采购最经济合理的材料的原则，对材料的价格和质量进行把关。

（1）审计部门对设备和材料的单价进行确认，对设备和材料的单价进行市场调查，咨询不少于三家供应商的价格，并与基建管理部门一起对采购回来的设备和材料的质量进行确认。

（2）审计部门在签证单上对采购的设备材料进行确认，应注意要将设备材料的规格型号以及质量等级，是否包含税金、运费和采保费等费用写清楚，避免在结算时产生争议。

（五）工程竣工结算审计

工程竣工结算审计是全过程跟踪审计的最终目的，整个全过程跟踪审计各阶段的工作都是为了竣工结算审计而服务。在本阶段，审计人员应该注意的审计重点包括：施工方提交的竣工结算资料是否齐全，签字盖章是否完整，是否按照合同编制工程结算书，是否采用了正确的编制定额，工程项目是否真实，工程量是否准确，设备和材料的价格是否合理，合同外项目是否按照约定进行计费，增加工程的签证是否与审计跟踪过程的情况相符，各项费用的计算是否依据当地有关部门的执行文件标准等等。

三、结束语

基建工程全过程跟踪审计改变了以前事后审计的做法，立足于全过程监督的跟踪审计，为基建工程建设过程中的决策提供了科学的依据，有利于规避建设过程中产生的风险，提高了学校建设资金的使用效率，在防止建设工程项目腐败方面发挥了有效的监督作用。高校审计人员应该认真学习运用全过程跟踪审计方法，研究其思路，把握基建工程施工过程中各阶段跟踪审计的重点，不断提高审计工作的质量和效率。

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