关于作业成本法在成本管理中应用的探究

丁红梅

摘要：作业成本法是在成本管理控制方面的崭新领域，它源于20世纪80年度的西方发达国家先进的管理理念与先进的的制造技术相结合的产物。较之传统的成本管理方式，它将作业作为成本消耗对象，且该资源的消耗为理论原则，成本动因的确定也以作业为中介，即作业囊括了大部分的成本资源，在将这些成本归集到相应的成本对象上，避免了传统成本核算方法无法有效分配复杂且高额间接费用与辅助费用的缺陷。本文从作业成本法在企业的实际成本管理应用中遇到的阻碍来分析如何正确使用作业成本法，并从多方面提出了在企业成本管理中对应用作业成本法的需求。

关键词：作业成本 成本动因 应用

随着企业技术的改进、更新，生产自动化程度越来越高，产品耗用直接成本在下降，随之各项间接费用就会增加。在这一背景下，企业如果继续采取传统的成本管理模式来对产品成本进行核算，将会出现间接费用分配的不合理，具体表现为产量高的产品消耗大，产量低的产品消耗小。为了解决费用分配不当的问题，引进以作业为成本的计算与管理系统便显得尤为重要，即引进作业成本法的成本管理模式进行进行管理。作业成本法突破了传统成本法的局限性，能够更为客观准确地进行产品成本计算。

一、作业成本法在企业中难以实施的原因分析

（一）企业外部环境的欠缺

从企业生产模式上看，大部分制造企业仍属于劳动密集型企业，产品的市场化、现代化程度不是很高；生产的模式仍然以传统的数量多、品种少为主导，所以在成本管理上对作业成本法的需求不是很迫切。从企业经营管理的角度上看，由于我国市场经济发展时间不长，部分企业的经营理念尚未跳出传统的计划经济时期的管理模式。

（二）企业内部环境的不支持

作业成本法需要关注“资源”、“作业”、“产品”的每一个环节，成本计算过程复杂，必须有精确、高效的成本统计、计算、管理系统相配套，而目前绝大部分制造企业内部的治理结构达不到作业成本法管理的要求。

（三）缺少专业的管理人员

作业成本法的实施运用是一个全民参与的过程，由于大部分企业从管理层到生产技术人员再到会计核算人员，尽管将会计的本质归类为企业的管理活动，但是在思想观念上还是认为会计就是统计、记账、算账、报账的工具。企业的各职能部门对人员的专业技术水平达不到作业成本法需要的高度。尤其是核算人员长期处于传统会计体制下进行核算工作，业务水平较低。

（四）薄弱的技术基础

作业成本法的实施需要依赖于大量的会计基础工作，如统计、计量等；这便要求企业的计算机管理信息系统必须与之相匹配。而目前大部分企业的软件条件还处于相对落后的状态，不能保障作业成本法的顺利实施。

二、企业成本管理中对作业成本法的需求

（一）产品成本核算方面的需求

在传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，由此可能出现低估了生产量小，但技术含量高的产品的成本，高估生产量大其技术含量却低的产品成本的现象。这就造成了间接费用分配不准确，成本信息失真，进而引发产品品种结构不合理。而作业成本法所采用的成本核算理念是“作业耗用资源，产品耗用作业”。运用多元分配基础，即首先根据资源动因，将消耗费用分配至作业，构成同质的成本库，然后根据作业动因将作业成本分配到具体的产品。通过比较我们发现，采用作业成本法，不仅使核算范围得到了有效拓宽，还进一步提升了业绩评价的优化尺度，确保了成本信息的准确性。

（二）技术改进方面的需求

随着时代的不断发展，电子技术的革命进程也得到了有效推进，这使得企业的制造环境发生了翻天覆地的变化，传统制造模式逐渐被先进的科技所取代，企业的生产方式也由传统的大规模批量生产转变为了小批量、多品种的生产。各类生产过程中所产生的额外费用在产品中占的比重越来越大，这种情况下，传统的成本核算方式已逐渐无法满足现代企业的成本管理需求，因此，必须根据企业的生产特点，采取有针对性的成本核算方法，以确保企业成本核算的准确性。

（三）管理控制方面的需求

在企业全面经营管理体系中，践行有效的成本管理是不可缺少的。一个企业，其采用怎样的成本核算方式往往决定着该企业的成本管理是否性而有效。因此，现代企业应积极采用作业成本法来进行企业的成本管理，充分发挥其活动追踪、动态反应等优势，以保证成本信息的及时、详细与准确，为企业的决策制定提供相应的依据。另外，作业成本法还为组织控制和部门业绩评价考核提供了分析依据。成本动因不仅是资源分配于成本对象的标准；也是间接费用非配的最主要依据，它完美的揭示了成本发生的因果关系，是资源耗费的最根本原因。掌握了这些原因，控制成本、消除浪费便能从源头上抓起，进一步优化了企业的资源配置。

（四）发展方面的需求

市场经济的发展，市场竞争的激烈，企业要想在这样的环境下迅速成长并争取竞争的主动权，能否及时取得准确的成本信息将是决定企业市场竞争力的重要保障。另一方面，面对顾客越来越多样化的需求，也要求企业必须提供更为有个性的产品、增加服务种类，来满足这种需求。正是市场的这种“逼迫”使得企业去运用作业成本法来对产品成本进行核算管理。

三、结束语

随着市场体制的健全，公司治理结构的完善，激烈的市场竞争将会要求企业挖掘新的技术成果，以提高企业整体的自动化程度。此外，积极应用现代信息技术，才能为作业成本法的运用创造有利条件，也才能生产出多样化的产品，进而满足现代社会的市场需求。因此，企业的成本管理工作应遵循由成本到效益的原则，积极运用作业成本法，以最大化成本核算与管理效益，为企业的健康发展提供保障。

参考文献：

[1]王建礼，杨荣本.谈作业成本法在我国的应用障碍[J].财会月刊，2008第09期

[2]石艳.作业成本法及其在我国制造企业的应用研究[D].武汉理工大学，2010年

[3]张娟.作业成本法的理论基础与发展述评[J].中国乡镇企业会计，2012年12期