防范税务稽查执法风险的对策

李兰云 李秀琴

陕西科技大学经济与管理学院，陕西 西安 710021



防范税务稽查执法风险的对策

李兰云 李秀琴

陕西科技大学经济与管理学院，陕西 西安 710021

税务稽查执法风险是指税务稽查人员在执法过程中，受外部及自身因素的作用，执法不当，执法不严，侵害纳税人的合法权益，双方起冲突，无法达成统一意见进而申请法律救济，导致税务稽查人员应当承担一定的后果，可能是名誉及财物的损失，甚至有可能被追究行政，法律及民事责任。

一、税务稽查执法风险的主要表现

税务稽查执法活动可分为四个环节，选案、检查、审理、执行，税务稽查执法风险有可能出现在其中的任何一个环节。

(一)选案风险

选案是税务稽查的首要环节，其产生的执法风险要高度重视。俗话说，“好的开始是成功的一半”。选案风险的表现有：一是主观不够重视，选案经验缺乏及时总结，选案凭主观经验，想当然选案，随意性较大。现阶段主要还是人工选案，缺乏有严格科学依据的硬性指标，加之税收信息搜集手段滞后，导致与市场上的信息严重不对称，一些行之有效的稽查选案方法也没有系统的进行总结加以利用，缺乏可依据的制度，这些都使得选案与工作人员的主观意识相关性较强，具有很大的随意性。二是选案不够及时，贻误查案时机；选案不够规范，不能全面综合考虑选案条件，不能完全遵循选案程序，徇私舞弊，给查案造成不便；选案不够准确，应该选的不选，不应该选的误选，不能准确纠出税收违法案件，导致税务稽查效率低下，打击税收违法行为不够准确甚至会找错违法对象的严重后果。三是选案重复。选过的案件再次选，不仅增加稽查成本，还会妨碍纳税人正常经营，使纳税人对税务机关的能力产生怀疑甚至产生抵触心理，严重损害税务机关在纳税人心中的形象，产生非常不好的社会影响。四是对举报人的合法权益保护不力。举报渠道不够畅通，举报难；举报之后没有回应，通常没有结果；对举报人的信息保密不严，导致举报人遭受被举报人的存心刁难，打击报复，甚至以公谋私。

(二)检查风险

此环节是所有环节的关键，该环节中检查人员与被查对象直接接触，很容易出现执法风险。检查风险的表现有：一是检查人员不遵守法定程序，如擅自检查纳税人，未出示检查证及检查通知书，随意调取账簿资料，未经当事人同意，非法搜查获取证据；二是检查人员滥用职权，调查时对不认识的当事人利用职权引诱逼供，对有人情关系的当事人虽然其存在明确的违法行为，却会网开一面，不予处罚；三是检查人员与纳税人相互勾结，谋取私利。稽查人员在执法活动中为谋取不正当利益，经受不住纳税人的贿赂或主动向纳税人索取财物，纳税人得以偷税漏税逃税，稽查人员从纳税人处获取不正当收益。

(三)审理风险

审理环节与稽查实施息息相关，是在其基础上进行的。审理环节是定性处理的，其执法风险尤其突出。审理风险主要表现为：一是违反程序。二是审理不谨慎、不规范，文书缺失、资料不全的，不是彻查而是草草补正，匆匆结案。对相对人，未明确告知有听证、陈述申辩权等权利。三是处罚不严，往往大事化小，小事化了。对偷税逃税漏税行为主张以补代罚，以罚代刑，违法成本过低造成违法行为屡禁不止。

(四)执行风险

执行风险主要表现为：一是不以程序办事，如直接送达的税务文书没有法定人员签收，没有注明送达日期等。二是不作为，查处的违法纳税人逾期拒不缴纳税款罚款的，不及时催收，也不按照规定加收滞纳金。三是执法行为过当，采用暴力手段强制执行，与纳税人产生冲突甚至走法律程序，损害国家税务机关形象。

二、税务稽查执法风险形成的原因

(一)法律不完善，缺乏有效的监督制约机制

我国现行的税法法律级次较低，适用性不足。随着社会经济的发展，不断有新问题涌现，现行法律无法全部解决，总是存在漏洞被不法分子利用，而立法又不能及时补正，带来一定的执法风险。在税务稽查中，政府既是立法者，又是执行者、受益者，政府在税收领域的权利过于集中专断，缺乏有效的监督制约机制。而另一方面，各部门缺乏合作，党政部门常常干扰税务稽查执法，而需要配合的部门又本着“多一事不如少一事”的想法，态度消极，不配合，加大了税务稽查工作的难度。

(二)税务稽查人员风险意识不强，稽查队伍整体素质有待提高

税务稽查工作要求稽查人员具备较高的业务素质和政治素质，如果稽查人员缺乏责任心，业务能力不强，法律法规意识淡薄，很容易出现执法效率低下，与纳税人相互勾结，以谋私利，滥用职权获取不正当利益。

(三)纳税人一方面法律意识逐步提高，而另一方面纳税人的偷税手段日益科技化

如今公民法制意识不断加强，自我保护意识增强，遇到执法不公或不当的行为，会申请法律援助，很容易造成较大的社会影响，使执法机关受到社会各界的质疑。随着现代科学技术的发展，信息传播迅速，一些纳税人利用高科技进行偷税逃税，违法行为更快速更隐蔽，增加了稽查难度。

三、防范及化解税务稽查执法风险的对策

(一)严格遵守稽查程序开展工作，完善法律法规，使得稽查工作有法可依

制定科学严谨的税收法律法规，完善稽查程序法律制度，稽查人员在执法过程中必须严格遵守执法程序，不能想当然，图方便，主观略去一些执法步骤。在执法过程中，发现法律法规有漏洞，界定不清、不够完善的地方，要及时向上级反映，以做出相应的改善，从而使执法过程有法可依，提高执法效率。

(二)加大资金投入，推进税务稽查信息化建设，提高税务稽查工作效率

稽查部门除了在人力、物力、财力上得到优先分配，还应当提升科学技术水平，建设税务稽查信息化系统，采用电子查账，既可以提升税务稽查工作效率，又可以避免人为主观意识的干扰。推进税务稽查信息化建设还可以提升信息获取的广泛性，便捷性，税务机关能够及时掌握市场动态，和市场信息同步化，保证税务稽查工作准确无误进行。

(三)强化稽查人员风险意识，提高稽查人员素质

通过宣传教育，组织定期培训，增强稽查人员的风险意识，提高稽查人员的业务能力及职业操守，严禁滥用职权，以权谋私获取不正当利益。

(四)内部加强税务机关自身管理，外部建立有效的监督制约机制

税务机关作为法律的制定者、执行者与受益者，权利集中，纳税人处于相对弱势的地位，更容易滋长稽查人员的骄纵情绪。因此，一方面要加强机关内部管理，如果稽查人员出现违规执法而不受相应的处罚，就会使违法成本降低从而加剧违法现象发生。建立执法责任终生追究制度，防止稽查人员为了业绩考评而违规执法。同时，也要建立有效的激励制度，做到奖罚分明，提升执法人员的积极性。另一方面外部要建立有效的监督制约机制，主动接受外部监督。一是要加强与政府，司法，纪检等部门的协调配合，通力合作，成果共享，构建协作机制，协税护税体系。二是敢于接受外部监督，疏通举报检举渠道，对举报事件要做出及时回应，并对举报属实的举报人进行奖励，激励公众对税务稽查工作进行广泛的，有效的监督。除此之外，还要勇于接受各机关，司法，媒体等对税务稽查执法工作的监督。

[1]国家税务总局教材编写组.税务稽查管理.中国税务出版社，2008.

[2]丁冠天.税收执法风险与防控[J].河南社会科学，2013(7).

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