综合信息系统与管理会计任务、技术交互关系研究

一、管理会计任务与综合信息系统

与财务会计为外部使用者提供财务信息的任务不同，管理会计更多承担着提供内部管理有用信息并有效辅助决策的任务。管理会计任务一般可任务分解为：经济事项记录、报告和决策支持（Booth等，2000）。不少调查研究发现，ERP系统能很好支持经济事项记录任务，但却不能有效支持报告、决策任务；实地研究也得出相似结论：“ERP虽能更全面地提供经济业务数据，但对企业现有决策能力却有显著的负影响（Fahy&Lynch;，1999）。”

本文认为，这一现象的成因首先与综合信息系统发展过程密不可分：毕竟信息系统最初多以记录和核算财务信息为出发点，之后才逐步将MRP（Material Requirements Planning）、采购管理系统、合同管理系统、SCM（Supply Chain Management）、CRM（Customer Relationship Management）等系统整合以纳入统一系统中，但该过程中组织结构、职能及人员职责却并未达相应“整合”。这使得综合信息系统可较好完成记录、核算任务，但管理会计信息处理及呈报却并未得到相应重视，报告中包涵大量冗余信息，其决策价值[1]也相应降低，使管理会计报告及决策任务而不能在ERP系统中较好完成。为更好地完成报告与决策任务，组织甚至有时会另辟蹊径（Spathis&Ananiadis;，2005），例如Malmi（2001）发现采用平衡计分卡软件系统的公司更倾向在ERP之外单独收集数据，以提高报告质量，支持决策任务。其次，不少企业在实践中并未对综合信息系统的特征给予足够重视，使之不能与相应管理会计任务合理匹配，如ERP等交易导向型软件本身较难与管理会计控制任务中相应决策任务匹配（Granlund&Malmi;，2002）。因此，在关注综合信息系统对管理会计任务影响的同时，也应考虑适当调整综合信息系统以更好地支付管理会计任务，毕竟组织购买、使用的并不仅是系统本身，更多是贯穿于系统中、能提高管理效率与企业价值的管理会计控制原则与思想。

二、管理会计技术和综合信息系统

不少案例研究发现，在实际应用中管理会计控制技术并未伴随综合信息系统应用有显著进步 （Scapens&Jazayeri;，2003）。本文认为，这源于综合信息系统实际上对管理会计控制技术起到了一定程度的“稳定”作用，从而阻碍新技术进入组织。早在上世纪80年代ERP开始设计并兴起时，传统管理会计方法、原则已进入ERP等系统中（Granlund&Malmi;，2002），实际发挥了“稳定”管理会计技术的效应。由于ERP中包含原有管理会计技术，一些更复杂的新管理会计技术较难被应用ERP的公司所采用，而同时公司却常认为应用了ERP就等同于采用了先进管理技术，这进一步加剧了其“稳定”作用。此外，综合信息系统并未促进管理会计技术进步还体现在一些公司因ERP等不支持新管理会计技术而有意不使用该系统，甚至愿意手工地使用平衡计分卡等（Malmi，2001）；而在实际工作中作业成本法也常在ERP等系統外之外作为一个特殊系统或专业软件存在，这是因ERP过于复杂，而作业成本法在ERP之外可更加灵活地被使用者掌握和操作。

综合信息系统的组成并不只包括ERP系统，SEM（Strategic Enterprise Management）及BOB（Best-of-Breed）也是综合信息系统典型组成部分。与ERP不同，这类非ERP信息系统似乎对管理会计技术起到了一定的推动作用且互相支持：相比于复杂的ERP系统，多数公司倾向于在BOB系统和电子表格中使用作业成本法；非ERP系统中的信息分析、报告功能也更易被使用者操作。有学者对比了ERP与BOB系统，发现不应用ERP的公司常使用BOB与其他一些管理信息系统相结合的系统（Hyv?nen，2003）。

总的来说，综合信息系统不同组成部分与管理会计技术的联系并不一致。在综合性较低、专业性较强的非ERP系统中，新管理会计技术（如作业成本法与平衡计分卡）应用更加广泛；而包含信息更多、结构更加复杂的ERP却似乎阻碍新技术应用。与此同时，新颖管理会计技术不仅对信息系统的专业性和操作灵活程度提出了新的要求，促进信息系统做出改变，也引起人们对信息系统的反思：综合信息系统真的需要这么“综合”吗？

注释

[1] 决策价值指决策效率、准确性、认知耗费

参考文献

[1] Flamholtz F， Das T K， Tsui A S. Toward an integrative framework of organizational control[J]. Accounting Organizations and Society， 1985， 10（1）：35–50.

[2] Simons R. Levers of control[M]. Boston： Harvard Business School Press， 1995.

[3] Dehning B， Richardson V J. Returns on investments in information technology： a research synthesis[J]. Information Systems， 2002， 16（1）：7–30.

[4] DeLone W H， McLean E R. The DeLone and McLean model of information systems success： a ten-year update[J]. Journal of Management Information Systems， 2003，19（4）：9–30

作者简介：李子扬（1988-），男，汉族，籍贯：四川江油，研究方向：管理会计及行为会计。