第三方支付平台客户虚拟账户资金审计方法探讨

程俊平

摘要：本世纪，随着网络技术和虚拟金融的快速发展，网上商品和服务交易呈现快速发展的态势。与此同时，为了保证交易双方的资金和商品及服务的安全，第三方支付平台机构也快速崛起，其平台上虚拟账户及虚拟账户资金的使用量也不断扩大。本文从审计角度，分析第三方支付平台客户虚拟账户资金的概念及存在的相关风险，并对第三方支付平台客户虚拟账户资金提出一些审计方法。

关键词：第三方支付；虚拟资金审计；风险

本世纪，随着网络技术和虚拟金融的快速发展，网上商品和服务交易呈现快速发展的态势。与此同时，为了保证交易双方的资金和商品及服务的安全，第三方支付平台机构也快速崛起，其平台上虚拟账户及虚拟账户资金的使用量也不断扩大。本文从审计角度，分析第三方支付平台客户虚拟账户资金的概念及存在的相关风险，并对第三方支付平台客户虚拟账户资金提出一些审计方法。

一、第三方支付平台客户虚拟账户资金的概念

第三方支付是指具备实力和信用保障的第三方企业和国内外的各银行签定合约，为买方和卖方提供的信用增强。第三方支付平台，即第三方企业为买卖双方提供的交易支持平台。

二、第三方支付平台虚拟账户资金中存在的主要风险

在途资金和虚拟账户资金沉淀的风险在支付过程中。在第三方支付平台模式中，沉淀下来的资金一般放在第三方在银行开立的账户中，一般商家的资金会滞留两天至数周不等，这种模式相当于资金吸存行为，当吸收的资金达到相当的规模以后，就产生了资金安全问题和支付风险问题。

这部分在途资金，可能发生的风险有：

第一、在途资金的不断加大，使得第三方支付平台本身信用风险指数加大。第三方支付平台为网上交易双方提供担保，那么谁来为第三方提供担保？因此，客户的资金安全显得尤为重要。

第二、第三方支付平台中有大量资金沉淀，实际上已经成为存款类的金融机构，需要承担保障客户账户资金安全的责任，如果缺乏有效的流动性管理，则可能引发第三方支付的流动性风险。

第三、信息泄露的风险也在提升，近来发生的客户信息泄露等事件应当引起重视。信息一旦泄露就造成连锁反应，客户不仅被骚扰还有可能遭受财产损失，继而引发信任危机。

第四、对于绝大部分业务都在线上进行的公司，会存在大量的在途资金，若不能及时回款或资金及时解冻，则可能发生的资金流动性风险和安全性风险。

三、第三方支付平台客户虚拟账户资金的审计方法

公司的代收款或者付款业务由支付宝、财付通、快钱等第三方支付平台完成的情况越来越多，对于大部分业务在线上进行的公司，在第三方支付平台完成的比例也越来越高，因此审计会越来越多的面对这类业务情况。一般来说，可以通过以下几种方式来对公司的第三方支付平台客户虚拟账户进行审计。

（一）检查第三方支付平台注册用户及其关联的银行账户

第三方支付平台账户类似于银行账户，因此，要检查公司开立的第三方支付平台虚拟账户的注册用户是否为公司，其关联的银行账户是否为公司开立的银行账户，是否还关联了其他不属于公司的账户。检查第三方支付平台虚拟账户是否有子账户，若有子账户，该子账户是否全部纳入公司财务进行核算。若该子账户未纳入公司进行财务核算，则形成了账外账和账外资金。

（二）检查银行存款的交易流水，并与第三方支付平台账户进行核对

无论是否通过第三方支付平台，无论是每月结算还是大额的单笔支付，资金总会从银行账户流出。因此，首先应当获取银行开出的交易流水，核对银行存款流入流出的金额和时间，并与第三方支付平台的账户资金流入流出的金额和时间进行核对，如果不一致，要查找原因，并进行适当的账务调整。如果有银行和第三方支付平台盖章的电子对账单，那么审计保证会更强。

（三）进行盘点，检查第三方支付平台的台账

对第三方支付平台账户盘点相当于让客户登录网上第三方支付平台账户，审计人员在旁边观察，并对账户进行截屏，将电脑屏幕截图打印出来，可以在一定程度上替代纸质凭证。很多人会觉得第三方支付平台或者银行有可能会联合客户造假，因此这种确认方法很大程度上基于审计人员对客户的舞弊风险水平的判断。如果公司内部控制严格，开户、交易都有严格的流程，并进行职权分离，那么联合支付宝等第三方支付平台做假台账的概率相对较低，总得来说该种审计法的审计保证程度不如上面的第一点。

（四）对第三方支付平台进行函证

对支付平台函证包括对第三方支付平台开立的账户数量的函证和第三方支付平台账户的暂存款金额的函证。对第三方支付平台开立的账户数量的函证以确认公司开立的第三方支付平台账户是否都包含在第三方支付平台内，对第三方支付平台账户的暂存款金额的函证以确认其余额是否准确。

（五）检查第三方支付平台虚拟账户资金的电子账单

上述二是从检查银行存款明细账的角度来进行审计，而从第三方支付平台虚拟账户资金电子账单的角度进行审计则是要核实其所有交易是否都计入了公司的业务中，是否有未计入公司的业务和资金，具体方法是抽取一定期间的电子账单，与银行存款进行核对，与公司的网上业务进行核对，以确认所有的第三方支付平台虚拟账户的业务都计入公司业务。

四、结论

第三方支付平台客户虚拟账户资金由于其风险较大，其审计方法已难以确定，但作为在途资金的一种形式，仍然属于货币资金的范畴。因此，对货币资金的审计法也基本上适合第三方支付平台客户虚拟账户资金，另外加上一些特殊的审计方法法可以进一步确定第三方支付平台客户虚拟账户资金准确性和完整性。

参考文献：

[1]杨小玲，王秀明.风险导向模式下第三方支付的审计思路探讨[J].北京金融评论，2016（5）.

[2]何思榆.第三方支付平台客户虚拟账户资金及利息归属研究[J].湖北警官学院学报，2014 （9）.

[3]徐鑫.基于第三方支付平台的电子支付风险因素分析[J].经济论坛，2008（14）.

（作者单位：瑞华会计师事务所）