浅谈基于风险导向的工程项目跟踪审计

2016-12-31刘丽娜

财会学习 2016年15期

文/刘丽娜

浅谈基于风险导向的工程项目跟踪审计

文/刘丽娜

内部审计作为企业的经济监督职能部门，以风险为导向，实行“合纵连横”跟踪式审计，一方面在有限的审计力量下，最大程度的深入项目，在项目建设中从“秋后算账”转变为防微杜渐；另一方面以风险为突破口，抓关键环节，可以有效地降低投资风险，最大程度的节约项目资金。

风险导向；工程项目；跟踪审计

项目建设期间是指从工程项目批准立项到工程项目竣工验收这段时间。实施项目建设的跟踪审计，充分发挥内部审计的控制职能和监督职能，由“秋后算账”转变为防微杜渐，弥补以往事后审计存在的取证困难、相互扯皮等弊端。

一、基于风险导向的“合纵连横”式跟踪审计

基于风险导向的“合纵连横”式跟踪审计是按照项目建设的纵向进展情况，以风险为导向，抓住项目建设的重点部位和重点环节，对重点部位和重点环节进行横向式跟踪审计。一方面在有限的内部审计力量下，最大程度的深入项目，使审计人员迅速了解建设项目立体的、动态的变化；另一方面以风险为突破口，抓关键环节，即可以提高审计效率，又可以有效地降低投资风险，最大程度的节约项目资金，是一种即经济，又效果性佳的审计方法。

二、与全过程跟踪审计、事后审计相比较

目前企业在内审机构中人员的配备，还无法实现项目全过程监督，且审计成本过高，效率不高。但如果只采用事后审计模式，无异于让审计人员脱离实际，远离具体建设过程，难以掌握工程造价的真实性、准确性。但如果只采用事后审计模式，无异于让审计人员脱离实际，远离具体建设过程，难以掌握工程造价的真实性、准确性。

三、基于风险导向跟踪审计在本企业中的运用

工程项目跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，它的这种广泛性、全面性、过程性，决定了工程项目跟踪审计内容的广泛性，同时对我们内审团队提出了更高的专业胜任能力要求。虽然我们强调工程项目跟踪审计要参与全过程，但并不是意味着事无巨细，统统跟踪。我们以项目建设中的关键环节为抓手，开展基于风险导向“合纵连横”式跟踪审计，在提高审计的工作效率同时，进一步提高了审计质量。

（一）招投标阶段的监督

对招标文件中清单工程量要进行复核，尽量避免重复计算和漏算项目。在招标过程中，以招标程序的合法性为重点监督，是否严格按照法律、法规规定执行；评标专家的组成、评标方式是否合理合法，是否严格按照评标办法或评标细则进行评分，是否存在评标违纪行为。作为内部审计应重点比较各投标方在同一分项上综合单价报价的区别，投标方是否对招标清单中少算工程量的项目抬高综合单价，对多算工程量或施工中业主有可能取消的项目降低综合单价，运用不平衡报价法，以达到结算时取得较高工程款的目的。

（二）项目合同管理的监督

项目合同是工程建设质量、进度、投资的主要依据，由于履行时间长、协调关系多，因此要确保其严密性和准确性，避免出现不必要的争议和麻烦。内部审计参与勘察、设计、监理、施工、采购等全部项目合同的评审工作，主要审查签订合同单位、合同价是否与中标通知书相一致；合同条款是否符合《合同法》以及国家建筑管理部门的有关条例；工程签证和设计变更增减工程量是否明确计价口径；违约责任、保修条款等在合同中是否有明确规定等。

（三）工程造价的控制

第一阶段：工程造价在开工前的控制。内部审计人员在开工前要到现场勘察原貌，并做好原始记录，特别是要注意三通一平土方工程量。如果项目涉及拆除工程，还要在拆除之前进行工程量核实，同时要监督对拆除后的旧材料、旧设备等的利用和处理是否经过公司有关部门或负责人的审批，拆除的旧材料、旧设备由施工方自行处理是否抵消部分工程款项等。

第二阶段：工程造价在施工过程中的控制。施工方在进行隐蔽工程前必须事先通知内部审计人员，内部审计人员会对隐蔽工程各道工序的过程、材料使用情况等做好核实记录，作为结算审计时的核实依据。如施工方擅自进行隐蔽施工，内部审计人员会对该部分工程量持保留意见。对于施工中材料和设备调价的准确性，内部审计人员会参照合同约定结合市场价格调研，确定市场价。

第三阶段：工程造价在竣工结算的控制。内部审计人员要参与竣工验收（包括大型项目的中间验收），并做好验收记录。审查施工单位上报的结算资料、手续是否齐全；设计变革是否经济，是否有设计人员签字，是否有设计部门盖章；签证单是否有甲方和监理方签字盖章；签证原因是否合理；前后签证内容逻辑是否合理，是否有重复签证、逻辑错误、或产生歧义的现象；结合标底和施工图纸，审查是否有偷工减料；工程量计算过程是否正确，是否存在高套定额，取费不合规等情况；审查材料用量和价差时，主要材料是否有甲方定价，若无定价是否偏离市场行情；审查机械费时，机械的进出场是否有记录，租赁费是否符合市场行情等。