从5张会计报表谈医院财务分析

2016-12-31张允译

财会学习 2016年10期

文/张允译

从5张会计报表谈医院财务分析

文/张允译

摘要：2012年1月1日，新医院会计制度在全国范围内实施，医院财务报表发生了较大变化。增加了现金流量表、财政补助收支情况表，收入支出总表变成收入费用表，医疗、药品收支明细表合并为医疗费用明细表，资产负债表各项目也发生了较大的变化。本文基于新医院会计制度下的五张财务报表来分析、探究医院的财务状况，为增强医院的管理提供一些可行性建议，达到提高医院财务管理的目的。

关键词：新医院会计制度；会计报表；财务分析

新医院会计制度下基于财务报表的分析是一项涉及医院内外部管理、各个财务报表相互支撑的综合性财务管理活动。通过对医院各个财务报表的综合分析，及时的发现和反馈医院的经营现状和经营困境，能为医院的经营决策层提供较为实际的参考依据，最终促进医院整体管理水平的提升。

一、新医院会计制度下会计报表的分析

（一）基于资产负债表的财务分析

新的资产负债表各项目与医院账目相互对应，真实反映了医院在某一特定时点资产和负债的构成情况，表明医院拥有的权益、资源和需要清偿债务的量及时间，得出医院资本的保值增值能力等。通过资产负债表中相关项目的比率分析，可以评价医院的偿债能力和资本结构，把握医院的总体财务状况，结合收入费用表，还可以客观地评价医院的经营业绩。分析指标如反映资产运营情况的总资产周转率、应收账款周转天数、存货周转率；反映风险管理的资产负债率、流动比率等，反映发展能力的总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率等。

资产负债率=负债总额÷资产总额，这个指标主要衡量医院承受负债的能力，也是医院进行融资等需要提供的重要指标。在财政拨款短缺、经费不足的情况下，医院要扩大发展就必须进行融资，资产负债率指标体现了医院的风险管理的实际情况。医院的资产负债率越大，表明医院的负债比较多，医院面临的财务风险比较大；反之，则相反。医院应将资产负债率控制在一个合理的区间，在收益、风险间做出合理的规划，一方面充分利用负债经营的好处，为外部投资者提供一个良好的经营状况；一方面关注负债的比例，防范医院财务风险。

流动比率=流动资产÷流动负债；速动比率=速动资产÷流动负债，这两个比率反映的是医院短期偿债能力。一般而言，这两个比率越高，反映医院短期偿债能力越强，对债权人越有保证，医院就会越容易融到资金。但是，不容忽视的是，两个比率并不是越高越好，流动比率太高说明医院流动资产占用太多，盈利性较差，还可能是由于药品及卫生材料等大量积压或大量应收帐款不能收回所致。所以医院最好把握住这两个比率的大小，流动比率是2：1，速动比率是1：1较为合适。

总资产周转率=医院业务收入÷平均总资产。该指标反映了一定时期内医院总资产周转次数，周转次数越多，表明运营能力越强，反之，说明医院的运营能力较差。

应收账款周转率=医院业务收入净额÷平均应收账款余额，这个指标是正向指标，指标率越高，应收账款的账龄越短，相应的资产的流动性越强，短期偿债能力较强，一定程度上可加大资金流的运转速度。医院应该注重对应收账款的清理，加快应收账款的周转率，保证医院资金链的正常运转。

存货周转率=医院业务成本÷平均存货，这个比率与应收账款周转率指标一样，主要反映的是医院的运营能力，也是正向指标，存货周转率越高，存货变现速度越快，资金占用比较低，对医院发展越有利。因此，医院应加快药品材料等周转率，降低成本费用。

总资产增长率=资产增长额÷期初总资产。这个比率从资产总量方面反映了医院的发展能力。此外流动资产占总资产比重、某类固定资产占全部固定资产的比重可分析医院资产的结构；固定资产净值占原值的比重可分析固定资产新旧程度；固定资产增长额与期初固定资产的比重可分析固定资产的更新率。

基于资产负债表的分析是时点分析，有它的局限性。如不能反映资产负债的现时价值。为能更好的对医院财务状况变化进行分析，可以通过编制比较资产报表进行趋势分析；通过编制百分比资产负债表，进行资金结构分析。还可将两者合一，进行综合分析。

（二）基于收入费用总表和医疗费用明细表的财务分析

医院作为一个特殊的行业，其基本医疗保障服务职能应作为首要考虑，然后在政策范围内，适当地兼顾经济效益。因此，在分析医院收支状况时，应从医院经济效益和社会效益两方面考虑。医院经营效益的实现主要取决于医院提供的医药服务，而医院的社会效益通常通过执行国家相关的硬性政策规范体现。收入费用总表和医疗费用明细表两张财务报表可反映出政府投入情况，医院的经营成果和结余能力。以下对其关键指标如预算执行率、收入结构分析、支出结构分析、成本构成分析等进行重点分析。

医院预算收支执行率的具体计算公式为：本期实际收支总额÷ 本期预算收支总额，当百分比越高的时候，表明计划执行率越好，否则，表示计划执行率差。预算收支执行率反映了医院收支预算的编制和执行水平，一般来说该项指标在100%左右，过高或过低都反映医院在年初编制预算时没有充分考虑医院的经营状况和环境条件。

医院收入主要包括医疗收入、财政补助收入和科研收入。其中医疗收入在医院收入构成中比例较大，其按部门划分为住院收入和门诊收入，按业务性质分为医疗收入和药品收入。通过对医院收入作历史纵向与行业横向对比及收入结构分析，可以反映出财政补助收入是否稳定、对医院收入影响幅度如何；也可以反映出医院收入项目中经营较好或较差的项目，便于医院加强管理，调整经营方向；还可以反映出医院在执行卫生政策的实际情况，相关的指标如药品收入占医药收入的比重，百元卫生材料支出占医疗收入比重等。

在医疗费用支出方面，发生的支出主要包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用。在支出费用方面，医院需要根据医疗费用支出明细表，利用结构分析，趋势分析等方法详细的分析各项费用支出的合理性，尽量节约其费用的支出数。此外，费用的支出要与医院预算管理的步伐整体上保持一致。

在控制成本方面，医院要根据其成本会计核算的医疗费用成本表，分析平衡医院各方面资源的投入，协调好医疗费用、医疗技术投入和医疗辅助成本之间资源的分配，逐步健全医院成本会计核算的体系。

（三）基于现金流量表的财务分析

现金流量是医院的“血液”，医院运营需现金流的支持。新医院会计制度增添了“折旧和摊销”等科目，将财政拨款和现有经营业务相分离，避免了医院收支结余和现金流量出现偏离的情况。为现金流量表的编制奠定了基础。

当现金流量表中的经营、投资、筹资活动所引起的现金流动净增量小于零的时候，这时候对医院是不利的，医院管理人员应该及时采取必要的措施，尽量降低医院业务活动的成本，提升员工工作的积极性工作业绩，增加收入。当业务活动带来的现金量为正或零的时候，这就表明医院的整体运作情况较好。

（四）基于财政补助收支表的财务分析

随着公立医院改革的深入，医院改革的目标终将回归公益性，财政补助一定程度上体现了医院的公益性，它主要反映了医院会计年度内财政补助的收支、结转、结余的情况；财政补助收支表提供了医院财务预算执行情况分析的原始资料，便于上级主管部门了解和监督医院财政资金使用和执行情况，为财政部门以后的拨款提供重要的参考依据。可利用财政专项拨款执行率分析医院财政项目补助支出执行进度。其计算公式为：本期财政项目补助实际支出÷本期财政项目支出补助收入。

二、总结

医院财务分析应该紧随新会计制度实施的节奏，深层次剖析财务报表的变化。明确分析要素对象及使用者的要求，在熟悉医院业务的基础上对报表进行信息的筛选、整理、提炼。通过对财务报表的分析，可对医院经营情况有一个全面的把握和了解，促进医院预算的完成，并进一步完善医院内部控制制度，提高资金的使用效率，为医院领导决策提供依据，从而提高医院的管理水平。

参考文献：

［1］吴畏.浅析新医院会计制度下对财务报表分析的主要影响［J］.金融财会，2013（13）：92-93.

［2］佟红英.新会计制度下医院财务报表分析及应用［J］.财务管理，2014（25）：128-129.

［3］李伟.新会计制度下医院财务报表分析［J］.经济师，2016（04）：251-252.

（作者单位：山东省胸科医院）

上接（第27页）

（二）其次，餐饮连锁企业要实行科学的财务预算决策和投资管理

主要分为三个方面：一是在执行财务预算进行投资之前，一是要做足充分的准备工作，按照相关程序以及科学的方法进行充分的调研与考量。合理的预算制定，是投资得以顺利进行的基础，如果没有在项目投资之前进行充分的调研和讨论，就会增加投资失败的几率。二是要建立合理的招标制度以及进行与之相关的合同签订程序，要想在招标的过程中公平公正、公开透明，可以引入第三方监督机构，或者委托专业人员进行指导。合同的签订是重中之重，因为合同内容有时会和招标内容不同，这就要求餐饮连锁企业在招标的过程中多加留意，避免合同有漏洞产生。三便是连锁店的建设过程中，要派专门的人员进行监管，避免出现项目工程出现腐败，只有通过了相关部门的验收，才能向建设部门付工程款。

（三）再则，合理的对餐饮连锁企业的资金进行管理

餐饮企业作为零售类的企业，纸币的流通量必然很大，同时资金的运转速度也会相对较快。财务部门在执行预算的时候，一定要依照相关程序进行统一管理，这样一来，在做预算的时候，就可以根据实际情况进行合理的调度。在食材、物料的选购方面，总部应当进行统一订购，然后再按需进行统一分配，这样虽然略显麻烦，但是可以有效避免中间环节中出现贪污与腐败。在进行食材、物料付款的时候，考虑到成本问题，订购量越大，进货价格也就越低，可以降低企业运营成本，在进行结算的时候实行信用结算。

（四）最后，要实行科学的财务考核机制和监管体系

终上所述，财务预算、结算基本上都控制在企业的总部手里，而连锁分店只担任销售员的角色。为了调动这些连锁店的积极性，财务部门应当制定相应的考核机制，制定月销售额，并对销售额达到预期的分店店长进行奖励，这是财务预算的一个方面。另一个方面就是财务的监管，因为餐饮连锁企业用钱的地方比比皆是，无论是哪一个环节出错了，对企业造成的损失势必都是巨大的，所以财务预算管理部门在进行财务支出的同时要多多考虑资金在每一个环节的运作。