基于XBRL财务报告对审计影响的探讨

陈　耿，马　寅，韩志耕（南京审计大学，南京 211815）

基于XBRL财务报告对审计影响的探讨

陈耿，马寅，韩志耕
（南京审计大学，南京 211815）

由于XBRL网络财务报告与传统财务报告的巨大差别，给注册会计师审计带来了巨大的影响。本文从审计数据取证、审计鉴证、审计人员等三方面分析了XBRL财务报告的实施将会给审计带来的影响，为全面推广XBRL财务报告以及对其审计等方面提供了理论基础。

XBRL；审计；影响

1　前言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是以XML语言为基础而设计的可标记财务报告语言。在会计信息化不断加快的今天，XBRL的出现给信息化的进程注入了新的活力，不但提高了财务报告的质量，也大大减少了企业与投资者之间的信息不对称性。在XBRL给会计财务信息带来改变的同时，也增加了审计人员的审计难度——审计人员需要改变现有的审计模式来适应信息化下的企业财务信息。会计信息化让审计人员提取财务信息更加快捷方便，但同时也增加了审计人员甄别数据真伪的难度。XBRL给审计人员带来了巨大的改变，所以，基于XBRL财务报告的审计模式的改变成为相关研究者新的焦点。

2　XBRL对审计数据获取的影响

传统的审计数据取证是基于企业所采用的财务管理系统。审计人员从财务数据管理软件的后台数据库中提取全部的业务数据，并从企业财务处取得所有的原始凭证，然后依据这些财务信息对被审计单位提供的财务报表实施审计。传统的审计取证存在着几个问题：一是数据格式一致性问题；二是审计数据转换问题。由于不同的企业会采用不同的财务信息管理系

基于XBRL的财务报表提供了XBRL规范、XBRL分类标准、XBRL实力文档等XBRL通用技术框架，其中，分类标准中的模式文件规定了每一个元素的命名、ID属性、类型等一系列内容；不同国家可以依据国际规范制定符合本国会计准则的计算链接库，来保证所有企业的XBRL财务报告能够统一数据格式。因为数据格式的统一，企业财务系统与XBRL财务报告系统的数据之间可以通过统一接口互相交换，既简化了审计人员提取XBRL财务数据的流程，也能从一定程度上保证XBRL财务报告真实反映了企业的财务状况。

3　XBRL对审计鉴证的影响

注册会计师对传统的财务报表鉴证主要体现在财务报表是否真实、恰当地反映了企业财务状况和经济事实。在XBRL财务报告实行初始阶段，我们将重点放在XBRL财务报告是否真实反映了传统财务报告所列报的经济事实。但是在广泛应用阶段，对XBRL财务报告的鉴证将不在局限于报告层面，而是扩展到技术层面。

XBRL实力文档的规范问题是现在财政部门最为关注的一个问题，它代表这监督部门对企业财务真实、可靠性监督的方向；检测与评价企业的XBRL实力文档是否按照恰当的商业及语法规范定义成为审计鉴证不可或缺的一个环节。而实例文档的规范是依照XBRL分类标准所制定，因此，对实例文档规范的审计即是对企业所依照的XBRL分类标准的鉴定。如此，XBRL财务报告的审计鉴证将不会局限于实例文档，包括对企业实例文档依照的模式文件及链接库文件、企业编制XBRL财务报告的软件测试、编制XBRL财务报告时依照的商业标签定义等。而审计鉴证是注册会计师审计工作中最重要的一个过程，它影响着注册会计师审计的全部工作。

3.1对审计模式的影响

审计模式是指为了实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称。XBRL财务报表的推广可能会改变传统的审计模式，使得持续审计模式成为可能。持续审计模式要求审计人员或审计软件能够随时掌握企业的业务或财务数据。这种方式改变了审计证据的获取时间、方式以及内容，是构建企业大数据审计模式的第一步。财务信息的实时传送也要求审计能够持续进行，是对审计人员的一大挑战。

3.2对审计效率的影响

将企业财务系统与XBRL财务报告系统相结合，所有企业的报表编制标准将是一致的，获取企业的实例文档后即可对财务信息进行审计，去除了审计人员获取数据并转换数据的环节。除此以外，颗粒化的数据存储方式可以让审计人员多维组合被审计单位的财务数据，轻松地横向或纵向分析，提高了审计人员的分析效率，降低了审计风险。

3.3对审计程序的影响

在传统审计模式之下，注册会计师审计时可以采用综合性和实质性方案，综合性方案是指在进一步的审计程序中采用更多的实质性测试程序和控制测试检查是否有重大错报风险，而实质性方案则是仅依靠实质性程序进行进一步审计。在XBRL财务报告广泛实施后，注册会计师审计内容将进一步关注XBRL系统本身存在的风险，评价其可靠程度。

4　对审计人员的影响

注册会计师职业道德准则要求注册会计师具备良好的职业操守以及应有的专业胜任能力。XBRL技术的使用使得注册会计师需要具备的专业能力的范围发生了极大的改变：审计人员需要全面了解XBRL相关技术，不仅从数据报告层面，还要深入技术规范层以及语法语义层。审计人员还应当了解各种财务、会计管理系统的运行流程以及操作方法。这就要求：审计人员应当熟悉XBRL编制软件，并且对XBRL的规范文件了如指掌，并且可以识别出企业潜在的标签定义问题。因此，既懂计算机，又具备财务审计知识将成为对审计人员的必然要求。

5　结语

XBRL网络财务报告取代传统财务报告成为未来主要的财务信息披露手段已经是不争的事实，与其相关的审计问题已经成为会计实务界与理论界、审计人员、监管部门等关心的重点。XBRL财务报告给审计带来的影响是革命性的，本文从理论和技术方面分析了XBRL网络财务报告的实施对审计的影响，下一阶段的关注重点应当为审计实质性问题的探索和实践，为XBRL全面实施提供完善的理论基础。

主要参考文献

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1673-0194（2016）17-0071-02

2016-05-11

国家自然科学基金（71271117）；江苏省自然科学基金资助项目（BK20151460）；江苏省网络与信息安全重点实验室资助项目（BM2003201）。统，后台数据库结构、数据管理结构也可能因此不同，从而审计人员需要将不同的数据格式转换为可以让审计软件理解的数据格式，这一过程极大地增加了审计人员的工作量。除此以外，大量的原始纸质凭证需要花费大量的人力去甄别其真伪性，且审查其入账科目是否正确合理。