浅谈我国企业财务会计目标的定位

徐翰挺

（中国人民银行 宁波市中心支行，浙江 宁波 315040）

浅谈我国企业财务会计目标的定位

徐翰挺

（中国人民银行 宁波市中心支行，浙江 宁波 315040）

企业的财务会计目标是根据目前企业整体的运作情况和过往的业绩情况，对企业今后的发展目标设定规划，同样也受市场经济和总体趋势的影响，一直以来随着市场经济的不断发展，企业的财务会计目标也会随之产生一定的变化。其财务会计本身以理论为基础，同时有根据市场、企业自身产生一定的多变现象。现阶段我国财务会计环境区别于西方国家，所以从我国自身国情考虑设定企业财务会计目标的定位，下面针对我国现阶段企业财务会计目标的定位进行分析讨论。

财务会计目标；会计环境；受托责任观；决策有用观

我国的总体经济水平受改革开放以来各项科技发展的影响，市场经济体制朝多元化的方向发展，我国现阶段的企业情况，由于企业从改革开放以来不断地发展以生产的商品或服务从而达到盈利的目的，所以企业财务会计的发展目标会受到中国国情的影响，产生一定的制约性。企业化模式已经成为现阶段我国市场经济的主要组成形式，其划分方法有很多种，按照投资人的出资方式和责任制、投资者的区域、所有制结构、信用等级、规模等多种方式划分企业的不同类型，而财务会计又根据企业的类型和市场经济环境进行相应的目标定位，所以一个企业的财务会计目标定位对企业今后的发展非常重要。

一、财务会计目标的概述

财务会计目标是财务会计的理论体系基础，是基本理论的重要组成部分，财务会计目标涉及到一定的理论基础和实践理论，财务会计的目标是人们对于财务会计的基本理论设定，随着市场、经济、社会、法律和政治的影响产生一定的变动情况。财务会计的目标一般不是其主观的变动，而是受影响的被动变动的情况。财务会计目标是整个财务系统的整体结构框架所在，将财务会计理论与实际结合起来，是财务会计内部活动紧跟外部市场环境变化，对于其中对财务会计的报告，质量和确认等多方面。

二、财务会计目标研究进程

1、随着历史的发展，财务会计的目标在世界历史上有三个研究阶段，首先第一阶段，12～15世纪一部分地中海沿岸城市商业和手工业的发展，并以资本主义经济为主要发展基础，将会计从单式簿记阶段逐渐发展至复式簿记阶段，当时会计的主要目标为提供商人在其所拥有的财产在交易进行时的交易以及损益的情况，或是经济往来中的各方债权、债务相关方面的信息。

第二阶段，18世纪60年代至19世纪进行的产业革命，从而促进了生产力的大幅度发展，使人们的生活进入到机器工业时代，对生产组织和经营的模式产生一定的变化。形成了股份制有限公司的基本雏形，并将资产所有权和经营权进行分离，从而产生了新的财务会计发展目标，主要为三点，其一，公司的所有者通过提供相应的财务状况以及经营成果，来评价责任的履行情况；其二，提供相应的经营信息以便公司的管理；其三，由债务方向债权人提供相应的关于债务偿还方面的信息。

第三阶段，在1973年财务会计目标第一次呈现以书面的形式表达出来，这就是《特鲁布拉德报告》，主要根据历史的演变和发展提出了四个关于财务会计目标的问题，经过历史的发展到了20世纪80年代的中国，经过不断地研究仍旧没有一个相关的完整体系存在，但在1992年发布了《企业会计准则》关于财务会计的相关规定，提出了较为模糊的对于中国财务会计目标的界限规定。

2、财务会计目标理论的两大学派

（1）受托责任学派，首先在资源上存在受委托方，管理委托方交代的相应资源，因此受委托方产生了应当有效、合理规范的管理此资源，并承担一定将资源增值保值的义务。其次，受委托方应当履行相应的向委托方报告相应履行义务的过程和结果的义务，主要以财务报告的方式呈现出来，同样的企业在经营时受周围环境的影响，所以受委托方应该保证委托企业在一个正常的环境下进行委托活动。

（2）决策有用学派。决策有用学派在社会经济市场的不断扩大，从而产生于资本市场与证券市场不断扩大的20世纪的五、六十年代，依据资本市场已经成熟的状况，对于资源方面的分配的主要途径就是市场的调节，所以对于财务目标的定位主要体现在三个方面，第一方面，财务报告主要针对现有的投资者和潜在的投资者、债权人以及其他参与使用者，为其制定出相应的合理的投资、信贷以及决策提供一定的实用信息，对于想要了解经营状况和经济方面活动问题的相关人员应当是较为全面的；第二方面，财务报告主要体现销售、负债、盈利证券等相关信息，从而使目前现有的投资者、潜在投资者、债权人以及其他参与使用者对其有较为全面的了解。最后一方面，由于部分相关企业债权人、责任人应当知晓相应的企业经济资源主权变动情况，所以财务报告对其内容进行相应的补充说明。同时对于企业经济资产部分的变动情况，在历史成本计量的对比下进行相应地分析说明。

（3）两种观点的比较。会计环境决定会计目标。受托责任观和决策有用观都以两权分离为其外部环境，在特定的客观环境下都具备合理性。两者使用的经济环境不同。受托责任观适用于受托关系明确，资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况，这时的资本市场尚未发展成熟。而决策有用观则是在以受托责任适用的基本经济环境即产权分离的商品经济的基础上，伴随着资本市场的发达，在资源优化配置起到主导地位的经济环境下产生的，这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介。

两者强调的会计信息服务对象不同。受托责任观强调会计信息的服务对象主要是企业的所有者，会计信息要满足企业的所有者对企业的管理者的监督和考核。而决策有用观则强调会计信息对相关利益者的需求。这时的相关利益者呈现多元化，主要包括现有的或潜在的投资者，债权人，政府机关等。

基于以上两点区别，使得两种观点在会计计量方法，财务报告的偏好，会计信息的种类和会计信息质量有着不同的侧重点。受托责任学派和决策有用学派这两种观点的产生是在当时的历史环境下产生的，它们适应了当时会计发展的需要，均有相应的优缺点且由于历史环境的延续性和继承性特征，两者在某个历史时期的发展呈现交替和重叠，表现为融合性，无所谓孰优孰劣。单纯的争论两种观点是毫无意义的，建立在特定环境下的会计目标是必须的前提条件。我国是一个具有中国特色的社会主义发展国家，其经济发展也就具有不同于别国的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下，还应具有“中国特色”，即体现我国当前市场经济环境的要求。

三、我国会计目标的定位思考

对于我国的会计目标定位，根据不同的企业情况，包括资产、管理者、发展方向等多方面的不同，制定相应的会计目标定位，对于部分出现区别与大多企业的情况，应当以企业为基础配合相应的市场外环境，所以根据不同的环境产生相应的会计目标，在会计目标定位前应当对其周边环境进行一定的调研工作，从而保证企业会计目标是符合当前市场环境的，下面根据分析我国的市场环境和发展情况进行相应的分析。

1、相关会计环境

结合现实以及查阅相关资料，定位我国会计目标的相关会计环境可以描述为：（1）我国实行的是社会主义市场经济，国家在多方面对企业实行监督、管理和控制。（2）企业所有制结构是多元化的。国有资本仍占据主要位置，国资委是代表上市公司的最大投资者。非国有经济已经成为国民经济发展的主流，集体、私人、外商等都是企业资本的主要供给者。（3）证券市场并不发达，股权主要集中在国家和企业法人手中。证券资产占GDP的比重较小，职业投资人主要以大众散户为主，这些人员的普通教育和专业素质普遍偏低。（4）企业的外部融资主要从银行获得，银行资产占GDP的比重较大。（5）我国企业会计信息的使用者主要是国家、银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例较小，但今后有较大幅度的上升趋势。

2、会计信息使用者及其信息需求

会计信息使用者及其信息需要主要根据企业自身情况，对其需求可以分为以下几方面：（1）投资者，投资者是主要的企业信息使用者之一，随着社会的发展投资者中出现部分对于企业情况的理性投资人，对于企业各方面的环境信息较为关注；（2）金融机构，现阶段的企业发展与相关银行、保险公司的关系日益密切，银行需要对企业整体情况有一个完整全面的了解，根据信息内容安排相应的发放贷款工作；（3）政府相关管理机关，国家提倡现阶段企业的发展，同时提供相应的有偿或无偿的资助，针对这一情况国家有权知道企业相关的财政信息，从而避免资源的浪费；（4）企业管理部门，对于企业情况要求对于企业财务相关的信息要求有一定的全面的了解，从而根据当前市场环境状况进行相应的决策管理工作。

四、结论

随着社会市场经济的发展，对于当前情况下企业财务会计目标的定位，应根据社会的发展趋势，进行相关的决策工作。对于部分企业财务会计目标信息，针对相应的部门应当做到一定的全面公开和了解，从而有助于企业内部的相互配合和发展，对于企业外部环境，根据需求的不同，进行一系列的明示工作，保证相关投资者、债权人、政府部门、金融机构等有一个全面的认识，同样根据市场经济的趋势变化做出相应的改进工作也是非常有必要的。

[1] 关于财务会计目标的研究[J]．上海:立信会计学报,2007．

[2] 会计目标与会计环境的逻辑关系分析[J]．会计研究,2005．

[3] 我国现阶段的会计目标定位研究[J]．市场周刊,2005．

[4] 浅析我国会计目标的定位[J]．市场周刊,2006．

（责任编辑：孙 嘉）