脱欧还是留欧的税收纠结

梁若莲（广东省地方税务局 广东 广州 510630）

脱欧还是留欧的税收纠结

梁若莲（广东省地方税务局 广东 广州 510630）

英国脱欧公投早已尘埃落定。公投次日，我去OECD上班，只见同部门的法国和德国同事满脸郁闷，英国同事则懊丧不已，一早就聚在一起，讨论这场令许多人莫名其妙、大跌眼镜的“离婚大战”。那位德国同事的比喻尤其让我忍俊不禁：“英国与欧盟就好像一对夫妻，想当年英国跟欧盟‘表白’了四次，欧盟才勉强同意‘结婚’，现在就因为家庭琐事没有顺着英国的意思办，英国就用公投‘离婚’作为要挟，逼迫欧盟就范，以此来证明欧盟依然对她‘情深似海’，这是很多妻子惯用的伎俩，但最终往往是自取其辱。英国就是这样，搬起石头砸自己的脚，假戏做成真，却又实在放不下颜面再回头要求‘复合’，只好自食恶果……”

正如每一段婚姻走到尽头都难免“伤情又伤钱”一样，英国脱欧，至少在税收上会造成“双输”甚至“多输”的局面，而且其留下的阴影将在未来多年内挥之不去。

英国：其实不想走

北京时间2016年6月24日中午，脱欧派以51.89%的支持率赢得公投，这意味着英国将脱离欧盟。然而，剧情次日即出现“大反转”，约300名民众在英国议会前自发举行集会，抗议英国“脱欧”，呼吁举行第二次全民公投，并在一日之内获得将近270万人的签名支持。这一脱欧派先“逆袭”成功，留欧派后奋起“反转”的剧情，其实正反映了英国对欧盟纠结百转的心情，而税收问题也是其纠结之一。脱欧无疑会让英国在税收立法上做到“我的地盘我做主”，然而做主的后果也并不像“看上去的那么美”：①Allen & Overy LLP. Tax and the implications of Brexit ［EB/OL］.http://www.allenovery.com/SiteCollectionDocuments/AO_05_Brexit_Specialist_paper_Tax.pdf， 2016-02.

首先，在关税方面，英国脱欧后很有可能像挪威那样成为签订自由贸易协议的欧洲经济区（EEA）成员，其后果是不仅关税税负从无到有，而且英国与欧盟之间的出口需要恢复履行报关手续，繁琐复杂。这对英国来说是非常不利的，据统计，英国约一半的产品都出口到欧盟，而欧盟出口给英国的产品仅占其全部出口产品的10%。从有到无、由繁入简易，而从无到有、由简入繁难，相信英国的出口企业一定不愿意看到这样的结果。

其次，在增值税方面，为了促进自由贸易和避免扭曲竞争，欧盟自1977年起就在努力推动实现增值税协调。脱欧以后，英国虽然有权改变增值税的征税方法甚至推陈出新，但是考虑到这么做会给企业造成不必要的高额税收成本，而且可能会导致双重征税或者双重不征税，因此英国不太可能在近期内对增值税做出实质性改变。脱欧的最可能后果是征收进口环节增值税，虽然最终可以获得抵扣，但一征一退之间的时滞无疑会占用企业的资金，从而给企业造成现金流成本。

第三，在预提税方面，欧盟实施了母子公司指令与利息、特许权使用费指令，限制对欧盟的集团内利息、股息以及特许权使用费征收预提税。英国是欧盟外国直接投资的通道，欧盟跨国公司有一半以上将总部设在英国；反过来，欧盟对英国的直接投资额也颇为可观。脱欧以后，无论是欧盟还是英国都将不能继续按照上述指令对股息、利息和特许权使用费免征预提税。尽管英国建立了广泛的双边税收协定网络，可以将预提税税率降至零，但毕竟不是所有的协定都规定了如此优厚的条件，比如：英德与英意协定对股息的预提税税率就不是零；英国与卢森堡的协定对特许权使用费的预提税税率为5%。总之，消极所得的预提税有可能会成为英国企业的税收成本。

第四，在企业所得税方面，多年来欧盟一直在努力推动企业所得税的全面协调，其具体举措就是统一企业所得税税基（CCCTB），并在去年经济合作与发展组织（OECD）发布的税基侵蚀与利润转移报告中对此做出了统一回应。虽然英国支持BEPS项目的实施，但是却一直反对欧盟统一企业所得税税基的主张。脱欧后，由于英国这个最大的阻力消失，预计欧盟统一企业所得税税基的进程会明显加快。对于英国而言，脱欧意味着英国可以获得更多企业所得税立法和征管的自主权。但不论如何自主，英国都必须在吸引资本流入和鼓励资本输出的所得税政策之间取得平衡，而非一味地通过降低企业所得税税率，来增加对英投资的吸引力。

第五，在社保费方面，英国加入了欧盟社保费体系，在欧盟其他国家工作的英国公民只需向工作所在国缴纳社保费即可。脱欧后，除非英国同意继续留在欧盟社保费体系中，否则上述英国公民可能需要在英国及其工作所在国缴纳双重社保费。

第六，在国际税收方面，欧盟近日发布了实施BEPS和金融账户涉税信息交换统一报告标准（CRS）的指令草稿。脱欧后，英国将不再受欧盟上述指令的限制，但英国本身也是BEPS与CRS的积极推动者，因此并不会因为脱欧而背离由G20授权、OECD主导的国际税改方向。有可能给英国跨国企业造成国际税收影响的，反而是留欧时彼此互不适用的反避税规则，在脱欧后可能成为在英国与欧盟其他国家经营的跨国企业不得不面对的噩梦。

与今后在税收立法权上不再受制于欧盟这一项好处相比，脱欧在流转税、所得税乃至社保费等诸多方面都会给英国带来不利影响，难怪留欧派要高唱“其实不想走，其实我想留”，发起第二次全民公投了。

欧盟：且行且珍惜

英国一厢情愿地在去留之间纠结摇摆，当事另一方欧盟虽然“伤情”，但不失理智冷静。脱欧公投结果出来之后，英国脱欧派领头人物、前伦敦市长鲍里斯·约翰逊就迫不及待地表示：“脱欧谈判应立即启动，不容犹豫。英国选择脱离欧盟，意味着英国可以决断国内税率，管控自身边界。” 尽管英国新任首相特雷莎·梅（Theresa May）为了安抚强烈反对退欧的苏格兰民众，于2016年7月15日表示，在就脱欧谈判的“英国方式”达成一致前，不会启动同欧盟的正式谈判，然而欧盟本着“弃我去者昨日之日不可留”的心态，潇洒地表示愿意尽快与英国开始脱欧谈判。欧洲理事会主席唐纳德·图斯克、欧盟委员会主席让·克洛德·容克、欧洲议会议长马丁·舒尔茨和欧盟轮值主席国荷兰首相马克·吕特早在2016年6月24日就发表联合声明，称英国失去欧盟成员资格前，所有欧盟法规依旧适用于英国，欧盟已准备好和英国尽快谈判。“任何延误都将延长不必要的不确定性，”声明说，“应该尽快开始谈判，无论这一过程可能有多么痛苦。”

说说容易做起来难，脱欧谈判至少需要两年时间。也就是说，在脱欧谈判尘埃落定之前，英国与欧盟的经贸往来和税收政策并不会因为脱欧而发生实质性改变。然而，为了缓解脱欧可能给英国经济和财政造成的负面影响，英国财政大臣奥斯本在脱欧公投前后都无比纠结地反复强调：英国既要增税节支以稳定公共财政，又要将企业所得税税率从当前的20%降到15%以吸引外来投资。降低税率的目的，是将英国打造成为低税率的“超竞争力经济”，向跨国企业发出信号：即使脱欧，英国依然为跨国企业敞开大门。这一表态招致了欧盟首脑的大力抨击，称此举将引发税收的“逐底竞争”。前世界贸易组织总干事帕斯卡·勒米指出：将企业所得税税率削减5个百分点，绝非做好与欧盟开展税收与贸易谈判心理准备的正确之途。”这一说法得到英国影子财长约翰·麦克唐奈（John McDonnell）的呼应，认为减税决定会“招致恐慌”，而且向那些希望与英国建立未来合作关系的国家发出了错误的信号。奥斯本降低企业所得税税率的言论之所以遭到欧盟的口诛笔伐，其实只要看看其他国家的税率即可一目了然：当前法国企业所得税税率为33%，德国30%，意大利31%，美国40%。

正如人们预言欧盟的许多立法动议会因为英国脱欧而加快推出一样，脱欧公投结果甫出，欧盟就建议实施英国长期反对的打击信托避税规则。该规则草案要求信托受益所有人必须登记相关信息，而且这些信息将在很多情况下向公众公开，从而堵塞目前受益所有人登记信息获取不易且管理松散的漏洞。多年来，欧盟一直力推识别信托所有人的举措，因为许多欧盟国家都认为，缺乏透明度会使信托沦为避税工具。但英国首相卡梅伦以保护英国遗产信托的隐私为名，成功地阻挠了欧盟当局推出上述举措所做的种种尝试。此番推出打击信托避税规则，似乎是英国脱欧后欧盟实施的首项立法举措。虽然脱欧后英国对新出台的欧盟法律仍享有投票权，但其影响力已大打折扣。留欧派甚至担心英国脱欧最糟糕的结果是沦落到与挪威一样无权制定规则却不得不执行规则的被动境地。

可见，对于英国的背弃，欧盟头脑冷静，态度鲜明，一方面以“好聚好散”的心态推动脱欧谈判，另一方面顺势推出此前屡遭英国阻挠的信托登记制度，并力谏英国在脱欧谈判结束前“且行且珍惜”，切勿为一己之利引发恶性税收竞争，贻害无穷。

OECD：伤情更伤税

早在脱欧公投前一个月，OECD秘书长古里亚就做了题为《脱欧还是留欧：这是个税收问题》的发言，并提出了“脱欧税”的概念。古里亚在发言中指出，脱欧事关英国民众的福祉与钱袋，其对英国民众生活水平的影响相当于对未来数代英国人开征了脱欧税。与其他税收的不同之处在于，脱欧税是不会带来任何收益的成本，是无谓的净损失，而且此税并非一次性征收，英国老百姓今后将会被困扰数年。OECD测算了脱欧税对英国家庭的影响程度，测算结果与英国财政部、伦敦经济学院以及英国行业联盟的测算结果虽然存在一定差异，但从定性与定量两个方面来看，所得出的结论却惊人的一致：英国脱欧后必然大不如前。

OECD报告分析了脱欧对英国的短期与长期影响。短期内，脱欧会加剧经济的不确定性，导致资产大量抛售、风险溢价陡升、消费者和企业信心暴跌、投资减少，从而抑制经济增长。脱欧意味着英国不仅要放弃全面开放、自动进入的欧洲统一市场，而且也将失去当前与53个国家签订的贸易协议。总之，如果综合考虑谈签贸易安排期间经济的不确定性和贸易环境的恶化，OECD预计，到2020年每一户英国家庭将需承担2 200英磅的“脱欧税”。长期来看，英国经济的供给侧也会受到脱欧的负面影响。无法进入欧洲统一市场的英国对外国直接投资的吸引力必将大打折扣，一些立足于英国而谋求进入欧洲市场的外国企业甚至决定外迁。对外国直接投资净额的消极影响会损害整体投资额、生产力和创新性，并使负面贸易效应雪上加霜。投资额降低，人员流动减少，信贷成本提高，再加上接触其他国家创新理念与技能的机会锐减等等，这些都将最终侵蚀英国生产力与长期经济实力。OECD预计，到2030年，每一英国家庭将需承担3 200英磅的“脱欧税”；而在最悲观的情况下，这一数字可能攀升到5 000英镑。

此外，对于英国抛出的降低企业所得税税率以吸引外来投资的“诱饵”，OECD显然也不以为然。OECD税收政策与管理中心主任帕斯卡·圣塔曼指出，英国为抵消脱欧对经济的负面影响，可能会加大税制的优惠力度，将本国变为避税经济体。然而这样做不啻于饮鸩止渴，只会令英国经济增长雪上加霜。与其削减企业所得税税率或引入税收优惠裁定，倒不如降低金融服务业的增值税税负，来提高英国税制的竞争力。总之，对于后脱欧时代的英国来说，避税天堂之路行不通。

简言之，在OECD看来，脱欧对英国来说是有害无益的不智之举，脱欧税更是英国民众本可避免的额外负担。只可惜先于脱欧公投进行前一个月发布的这一逆耳忠言并未能阻止英国的绝尘而去。

任性撒娇的英国，理智冷静的欧盟，苦口婆心的OECD……这一场“离婚”剧看点十足，精彩纷呈。黯然分手后的英国与欧盟将“情归何处”，OECD关于脱欧税与避税天堂的预言是否会一语成谶，我们仍需拭目以待。

［1］ OECD （2016）， The economic consequences of Brexit: A taxing decision［EB/OL］. http://www.oecd.org/economy/to-brexit-or-not-tobrexit-a-taxing-decision.htm，2016-04-27.

责任编辑：周 优