建筑施工业如何应对全面营改增

郭素华（河南省地质矿产勘查开发局　第三地质勘查院，河南　洛阳　471023）

建筑施工业如何应对全面营改增

郭素华
（河南省地质矿产勘查开发局第三地质勘查院，河南洛阳471023）

建筑施工业全面“营改增”是国家经济结构转变的需要，也是规范建筑施工业的需要。建筑施工业全面营改增面临着许多变化，本文通过分析建筑施工业全面营改增带来的变化和存在的问题，提出相应的应对措施，对于建筑施工业有一定的参考价值。

建筑施工业；全面营改增；税制改革

一、建筑施工业全面营改增的重要性

建筑施工业作为我国重要的国民经济支柱产业，对建筑施工业进行全面的营改增，不仅有利于提高我国税制管理水平，还能规范建筑行业，促进建筑企业的全面良好发展。目前我国经济发展缓慢，房地产行业库存压力较大，在一系列供给侧改革中，健全建筑施工行业发展规范将有利于我国经济结构的调整。从国家大环境角度分析，伴随着社会经济体制的完善，推进财税体制革新，完成营改增税制改革要求，是我国税收制度的内在需要，也是深化我国财税体系的必然结果，同时对建筑施工业进行全面营改增是健全营改增税制改革的需要，也是避免重复征税的重大举措，这将提高我国有限资源的使用效率，保证有限资源的最优化配置，此外这也会是我国未来社会经济发展和结构调整的有力支撑。从建筑行业角度分析，建筑业不仅包括建筑施工所提供的劳务活动，还存在许多建筑材料的采购活动，营改增将缩减这类混合业务的税收差距，促进税负公平的有效性；营改增除了能明显消除建筑施工行业重复纳税的问题，还能督促建筑施工行业完善税收管理体系，建立衔接行业上下游的税收管理机制，规范行业发展方向。另外，从建筑施工企业角度分析，对建筑施工业进行全面营改增将会督促建筑企业完善自身纳税体系，加强增值税的税收管理效率，通过营改增的税制改革能够让建筑施工企业规范自身业务行为，提高企业的管理水平和业务能力。

从以上三个递进层面的分析，可以很明显的看出：建筑施工业进行全面营改增是我国时代的需要，更是经济社会发展的必经之路，还是规范建筑施工企业行为的有效手段。总之，对建筑施工企业进行全面地营改增是保证我国经济社会稳定的重要条件，也是保证建筑施工行业发展的重要前提，营改增的税制改革不仅是重要的，也是必然的。

二、建筑施工业全面营改增所面临的变化

建筑施工业进行全面营改增将会给企业带来许多变化，最直接的就是企业财务核算方面，由于企业税务发生改变，与其合作的上下游企业也将影响建筑业的业务合作方式，同时业务模式需要进行必要的调整，除了外部要求的调整外，对建筑施工业的内部管理体系也提出了新的要求。

1、建筑施工企业的财务管理方面

建筑施工业进行全面的营改增税制改革，将直接改变企业现行的会计核算方式和流程。较营业税来说，增值税核算更为复杂，需要财务人员更加熟悉相关要求和规定，同时相应的会计核算流程也需要进行必要调整；由于增值税最大的税务特点就是能够抵扣，因此在营改增税制改革后，建筑施工企业在税务管理方面也面临着重大调整：一方面，需要对税收管理成本进行有效地控制，进行必要的税收筹划和合理安排，另一方面，由于增值税需要进行申报和抵扣工作，需要专门的发票管理小组进行增值税的管理工作，最后需要进行增值税发票的处理工作，并配备相应的税控装置；营改增的税制改革除了明显的税务管理变化，还将影响建筑施工企业的成本管理工作，由于增值税是一种可抵扣的税目，从建筑施工行业短期成本费用来看，营改增将会明显增加企业的成本费用，在这种情况下，建筑施工企业需要调整目前的成本费用管理模式，降低成本费用的不必要支出；此外，从企业缴纳的增值税来看，一旦建筑施工企业进行工程收入的确认就存在增值税的纳税义务，在工程款还未到账的情况下，将会增大企业的现金支出量，企业无形之中承担更大的现金流压力，资金的管控变得更加的艰难。

2、建筑施工企业的运营管理方面

建筑施工企业进行营改增之后，相应的预算管理和工程费用等的规定也出台了相应的文件要求。建筑施工企业在此后的招投标工作、合同拟定工作以及工程的结算和记定工作，都需要考虑增值税的影响和税负大小的问题，这不仅需要调整之前的所有工程造价规则和预算制定的模版，还需要制定企业内部的应对机制；除了相关合同、招投标和预算制定需要进行调整外，建筑施工企业的业务模式也将面临革新，由于税务发票和现金流的要求，与客户的合作模式将会变得更加严格，再加上发票的抵扣要求将推进建筑施工企业变革目前的业务模式。另外，对于工程的发包和分包问题，营改增之后建筑施工企业将会考虑更多的税负因素，发包、分包情况将变得更加严格和慎重；基于增值税发票的抵扣作用和税收要求，在建筑施工合作中，企业的性质以及是否能够开具增值税发票成为一项重要的合作标准。

3、建筑施工企业的公司治理方面

从目前我国的建筑施工企业来看，存在众多项目部和子、分公司，建筑施工企业内部组织结构不合理，且复杂没有形成有效的管理链条，营改增后建筑企业将会面临管理模式的革新，其中分公司需要建立独立的纳税机制和主体，混合经营的业务需要进一步分开，企业采购需要分部门、分项目分别确认。总之，建筑施工企业内部组织结构将面临重大调整；除了企业组织结构变化，建筑施工企业营改增之后将明显改变财务指标，增值税作为价外税将会明显减少企业的营业收入和利润，财务指标的变化需要企业重新制定新的预算指标和激励考核标准。因此，营改增将给建筑施工企业组织结构、财务指标制定和相应的激励机制带来重大变化。

4、建筑施工企业的风险管理方面

建筑施工业进行全面营改增之后，企业税收管理工作将变得更加重要，合理的税收筹划工作将会减少企业成本，合理的采购和进项税抵扣工作都需要有效的税务风险管控体系，营改增的税制改革要求建筑施工企业更加重视税务的管理和风险控制工作；随着营改增的全面推进，建筑施工企业在与行业上下游的业务交涉上需要更多地关注税务的变化，建筑施工企业要想降低成本费用，实现资源的优化配置必然要注重与行业上下游的业务衔接工作，控制行业上下游的衔接风险是营改增的内在要求。

三、浅析建筑施工业全面营改增存在的问题

从上文建筑施工业全面营改增将面临的变化来看，建筑施工企业在营改增中存在的问题主要表现在四个方面：第一，会计核算转变问题，会计核算转变对建筑施工企业来说是一项重点、难点问题，相对增值税来看营业税作为价内税，税率单一、税基简单，而增值税作为价外税更加复杂，业务分类更加明晰，需要考虑进、销的不同业务，同时税率分为17%、13%、11%和6%四档，核算更加繁琐，作为混合经营的建筑施工行业需要更多的人力、物力投入，无形之中加重了企业的管理负担；第二，税务管理方法问题，在全面营改增的过程中，对于建筑施工企业正在进行的项目需要做出相应的调整，同时在企业税收管理方法上也有了新的考验，加重了企业税收管理负担；第三，与行业上下游的衔接问题，建筑施工企业作为混合经营的加工、采购企业，处在行业的中间，在全面营改增的税制改革过程中，与行业上下游的业务衔接和管理是一项重大难题，所谓“牵一发而动全身”建筑施工企业将对行业上下游产生直接的影响；第四，客户合作模式改变问题，随着营改增的税制改革，建筑施工企业的招投标、合同拟定以及分包发包问题将变得更加严格，同时客户将会更加看重建筑施工企业的企业性质和增值税发票的管理能力，建筑施工业将会面临新一轮的行业洗牌。

总之，建筑施工企业全面营改增是一把双刃剑，在把握税制改革带来的规范效应时，还需要根据自身的不足和存在的问题做适当调整。

四、关于建筑施工业应对全面营改增的建议

1、加快企业会计核算方式的转变

加快企业会计核算方式的转变必须从人才下手，引进优秀的财务管理人才，同时培养优秀的会计核算小组是建筑施工企业的必要方式，针对营改增税收改革的具体要求，引导会计工作人员熟悉工作内容和相应改变，增强增值税的管理认识。在保证企业专业人才综合素质的同时，还需要有效的监督和激励机制，建立财务人员的有效激励机制是促进企业会计核算方式转变的直接动力，此外有效的监督机制是保证财务工作顺利进行的一剂良方，让财务人员提高会计核算的可靠性和工作效率。

2、增强企业税负管理和风险控制能力

增值税作为一项复杂的价外税，需要建筑施工企业增加税负管理成本，构建专门的税负管理小组显得尤为重要，将专业的管理小组分为税负缴纳、税收核算、税负风险控制等分部，将税收筹划工作细致化，同时衔接好税负小组与财务部门、采购部门、项目部门的关系，做好成本与税务、利润与税负的良好互动与筹划控制工作。

3、做好行业上下游的衔接工作

建筑施工业不是独立存在的一个行业，它的繁荣需要来自行业上下游的共同发展和进步，在全面营改增的税改过程中，与行业上下游的衔接工作显得尤为突出，一方面，需要与行业上游做好原材料的供应和协商工作，在税收的变化基础上，对彼此的利益变化做出具体交涉和协商工作；另一方面，作为建筑施工业的行业下游房地产来看，需要考虑社会大环境的需要，以及税改给建筑施工企业带来的变化与下游产业的关系，通过良好的沟通与强强联合的方式，减少不必要的成本支出，实现资源的优化配置。

4、创新企业客户合作模式

“创新”不仅是时代发展的主题，也是建筑施工企业适应营改增税制改革的动力源泉，随着建筑施工业全面营改增，以往的业务模式和客户合作方式将不适合未来企业的发展，在新的环境中，建筑施工企业需要根据实际需要提出新的合作方式，或者建立新的业务模式，从而保证建筑施工业能够实现资源的有效配置。

［1］ 周笑.全面“营改增”后的思考——结构性降低税负的可行性与行业改革应对措施［J］.国际商务财会，2015，06∶59-62.

［2］ 北京天职税务师事务所“营改增”研究小组.“营改增”对建筑业的十大影响［J］. 施工企业管理，2015，07∶26-28.

［3］ 陈兵华.营改增对建筑施工企业的影响及应对策略［J］.财会研究，2014，04∶16-17+21.

（责任编辑：李健）