浅析企业应收账款的管理

胡楚燕

（新疆神州药业有限责任公司，新疆　乌鲁木齐　830019）

浅析企业应收账款的管理

胡楚燕

（新疆神州药业有限责任公司，新疆乌鲁木齐830019）

企业创造价值来源于主营业务收入，提升主营业务收入的一个重要方面是扩大销售规模，销售规模的扩张会导致应收账款的产生，而应收账款只有变现为现金才是有价值的，因此应收账款管理是企业财务管理的一个重要环节。本文主要通过应收账款潜在风险的阐述，揭示出应收账款管理中存在的问题，并提出解决这些问题的对策和方法，通过论述可以看出应收账款管理是企业财务管理和风险管理的重要手段，是企业优化资产，提高资产利用效率的重要途径。

应收账款；风险；赊销；坏账损失

一、应收账款的基本理论

1、应收账款的内涵及产生原因

（1）应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的账款。在资产负债表上，应收账款项目反映的是企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种账款，减去已计提的坏账准备的净额。

（2）应收账款产生的根源在于买方市场的出现，冲击了供应商的经营模式，由于利润的提高依赖于销售收入的提升，为了提升销售收入，众多商家不得不采取各种各样的竞争手段，比如以质量取胜，以产品品牌知名度取胜，或以价格低廉取胜。不论企业采取何种促销手段，都抵不过买方市场的竞争强度，由于买方选择商品的余地大，迫使供应商采取适应买方需求的销售模式，于是赊销产生了，赊销从商业实质上看是一种商业信用，它延长了客户付款的时间周期，增大了供应商收款的时间周期。换言之，客户付款周期越长，供应商货款回收越慢，从而导致商品从存货到现金变现的速度越慢，供应商手中没有了资金来源，于是便想方设法地催收货款，或争取金融机构的资金支持。

2、应收账款管理的目标

合理控制应收账款的规模，应用账龄分析法分析客户还款的时间周期长短，建立客户信用档案，缩短应收账款回款时间，减少坏账损失是企业应收账款管理的目标。

3、应收账款管理的重要意义

（1）通过分析应收账款的规模可以看出企业的行业特点、经营方式、信用政策。通常情况下，制造企业多采用赊销，而商品流通企业多采用现销，广告业往往采用预收款等。如果企业的资产负债表上应收账款数额远远超过预收账款数额，说明企业的产品市场是一个典型的买方市场，产品销售难度大。企业的信用政策对应收账款的规模也会产生较大的影响，放宽信用政策会刺激销售，反之收缩信用政策则会缩减应收账款规模。

（2）通过分析应收账款账龄可以判断出企业债权的质量。账龄分析法是应收账款传统的分析方法，一般而言，未过信用期时间较短的应收账款较容易收回款项，是优质应收账款；反之，则不易收回款项，发生坏账可能性就大。

（3）通过分析应收账款周转率可以看出企业的流动资产周转速度。应收账款周转率等于企业的主营业务收入除以应收账款期初与期末的平均数。从这个公式可以看出应收账款平均余额越低，或主营业务收入越高，则应收账款周转率越高，而应收账款是企业重要的流动资产之一，其流动性制约着整个企业流动资产的周转速度。它对企业营业周期的长短起到至关重要的作用。

（4）通过分析应收账款周转率可以看出企业的经营活动现金流入的好坏。企业的经营活动的现金流入主要有两个途径：现销收入和赊销回款。对于那些依靠赊销挣钱的企业，其应收账款回款率直接影响到企业的现金流入和经营活动的现金流入，从而影响到企业利润的质量是好是坏，而经营互动的现金流入是其他活动得以进行下去的源泉和动力。

二、企业应收账款管理存在的问题

1、滥用信用政策

由于赊销规模的扩大，赊销时间的放宽，使得坏账发生的比率增加，同时事先未做好充分的信用评估与信用调查，致使滥用赊销信用政策，也使得坏账发生的比率呈上升趋势。由此坏账损失成为企业资产减值的头号杀手。

2、对账机制非常态化、法律意识淡泊

目前众多企业对待上下游货款未建立对账机制，除非对方企业提出对账要求，或有事实依据证明对方企业有资金困难或有破产风险时，才会通知财务人员进行对账，而此时即使对出双方差异，已是亡羊补牢，为时已晚。另一种情形是企业有对账机制，但无法律观念，发现应收账款存在隐患，却不通过法律途径去解决问题。

3、没有成立专门组织或制定方案收回坏账

一方面，由于赊销是企业的一大财务风险之一，因此为了实现赊销带来的盈利，企业被迫增加收账人员和收账成本，这在一定程度上削减了企业的利润。另一方面，企业普遍存在一旦造成坏账，听之任之，顺其自然，没有风险和危机意识，缺乏将应收账款一追到底的恒心，也没有成立专门的机构或部门去研究如何收回欠款、最小程度降低坏账损失的策略。

4、缺乏应收账款的分析判断能力

大多数企业在分析判断应收账款坏账损失发生的概率方面还缺乏一套完整的方法体系，还停留在使用应收账款账龄分析法的传统方法上，不能对应收账款进行全方位、多角度的分析，不能将应收账款坏账损失同企业经营管理结合考虑，比如同预算相结合，同绩效考核相结合，同职位升迁相结合等。

5、缺乏将应收账款变现的能力

当大量应收账款趴在账面时，企业没有将此看做一种机遇，缺乏主动分析应收账款优劣的能力，没有将应收账款的快速回笼视同企业加速资金周转的一个方法，只是被动地等待应收账款的回收，不积极探讨新思路新方法，最终只能使资金更加紧张，营业周期延长。

6、营销策略不当

没有将企业的市场和品种进行细分，分析各营销品种的优劣，市场占有率的高低，没有将赊销带来的利润增加值和由此带来的成本增加值进行对比分析，从而明确什么是企业的优良品种，什么细分市场是企业的销售空间，什么信用额度是最佳信用区间。

三、提高企业应收账款管理效率的措施

1、事前信用调查与信用评估

要想降低资金占用成本，必须控制信用规模，而事前的信用调查与信用评估起到防患于未然的作用。常用的评估客户信誉度的信息来源主要包括以下几方面：一是财务报表。企业可以要求客户提供财务报表，如资产负债表、利润表和现金流量表等。二是信用报告和信用评级，企业可以从银行或税务系统来获取客户相关的信用记录。三是客户与本企业的信用记录，最简单的方式就是客户是否付清了前款。四是客户与其上下游间的资金往来记录，从其与上游客户的付款记录可以看出该客户的信用历史，而从其下游客户的回款记录可以得知该客户是否有足够的钱款付清本企业的货款。

2、对账机制常态化，树立法律意识

应当将应收账款对账机制写入企业财务管理制度中，将对账结果法律化，可在企业内部设立法律顾问一职，当确定应收账款坏账损失即将发生时，可通过法律途径解决。

3、成立收账小组，制定收账方案

为了消除坏账损失，必须成立专门机构，通过研究坏账单位的具体情况，制定收账策略，减少坏账损失。另外，还可将坏账的收回与小组成员的个人业绩相挂钩，与其职位升迁相结合。

4、擅用多种分析方法比较判断坏账风险

首先，实务中可以通过分析判断来比较坏账风险的大小，主要方法有：一是趋势分析法。就是将应收账款的变化与营业收入的变化加以比较，一般来说，它们之间存在着一定的正相关性。当应收账款增加的速度明显大于营业收入的增加速度时，说明应收账款明显过多。二是结构比较分析法。就是将企业应收账款占企业总资产的比例与同行业类似企业相比较，如果明显高于同行业的平均水平，则说明应收账款过多。三是比率分析法。就是将企业应收账款周转率与同行业平均水平进行比较，如果明显低于同行业的平均水平，则说明应收账款周转速度过慢，应收账款过多。

其次，应擅用表外资料，提升阅读报表能力。不仅要从资产负债表、利润表、现金流量表三者之间的关系来阅读报表，还要分析内部报表。如应收账款账龄分析表、应收账款品种及客户区域分布表、应收账款成本分析表等，善于分析不利因素，挖掘自身潜力。

5、增强应收账款变现能力

为应对偿债能力的减弱带来的负面影响，最重要的就是要提高应收账款变现能力，方法有两个：一是应收账款保理。通过保理业务，可以提前获得销售回款的实现，加速流动资金周转速度，而且企业无需提供流动资金贷款所需的抵押物或担保。在无追索权的保理模式下，企业不但可以缩短应收账款的周转天数，还可以向保理商（金融代理机构）转嫁商业信用风险。二是应收账款质押融资。企业将全部的应收账款向银行提出融资申请，银行审批后，办理质押登记，并为企业办理融资业务，该种方式特点是融资比例最高可达应收账款金额的80%，具有凑少成多，化零为整的规模效应，一次审批，可循环使用。

6、开发新市场、减少制约现金流入的赊销品种

营业周期包括应收账款周转率和存货周转率。要缩短营业周期，就必须加速应收账款周转率，主要从两个方面考虑，即提高主营业务收入数额和降低应收账款数额，两者的结合点就是努力增加现销收入，降低赊销比例，区分商品特性，区别对待。将畅销品种改为现销方式，压缩滞销品种的赊销规模，将具有独家经营权的品种改为现销方式，控制竞争激烈的产品的赊销规模。只有现金流入增加了，企业有了足够的现金去购买企业的生产设备和商品，才能加速生产出或销售出更多优质产品去赚取利润。只有应收账款周转率提高了，营业周期才会缩短，企业才能走上良性循环的道路上去，银行才愿意为企业扩大生产规模借钱。另外，保住现有市场份额，积极开发应收账款回款率高的市场，也是提高现销收入的途径之一。

［1］李君梅、孙红梅：我国企业环境成本会计处理探讨［J］.财务与会计，2013（3）.

［2］赵书荣：浅谈如何加强企业的应收账款管理［J］.商业现代化，2013（9）.

［3］刘文正：企业应收账款管理问题研究［J］.企业财经，2013（5）.［4］杨兆龙：应收账款管理探讨［J］.中国总会计师，2014（1）.

（责任编辑：李桐希）