金融危机背景下的公允价值会计问题研究

2016-12-28杨希

当代经济 2016年30期

关键词：公允负债金融危机

杨希

（许昌职业技术学院，河南许昌 461000）

金融危机背景下的公允价值会计问题研究

杨希

（许昌职业技术学院，河南许昌 461000）

金融危机是经济运行过程中所出现的一种不健康的经济现象，金融危机的产生会使得生产以及经济发展都受到影响，这对于整个社会稳定性的维持都是极为不利的。公允价值会计的应用能够很好的缓解金融危机给金融市场带来的冲击，这对于降低金融危机对于人们生活生产的影响有着极为重要的作用。

金融危机；公允价值；会计

一、前言

目前我国在公允价值会计的应用过程中还存在一定的问题和不足，这在一定程度对于公允价值会计作用的发挥造成影响。因此，相关部门必须加强重视，积极地发挥出公允价值会计在金融危机缓解中的作用，为我国经济的发展奠定基础。本文就公允价值以及公允价值会计的含义、公允价值会计在金融危机背景下所具有的优势以及加强公允价值会计在经济危机背景下提升金融市场稳定性的措施进行分析。

二、对公允价值以及公允价值会计的概述

公允价值也就是我们常说的公允市价或者公允价格，其是在对商品市场进行充分了解的基础上由买卖双方自愿在遵循交易公平的前提下所确定的交易价格。随着对于公允价值研究的不断深入，公允价值的含义也更加广泛，目前普遍认为如果不存在关联性的买卖双方在遵循公平交易的基础上一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿时的成交价格也可以被认定为公允价值。在以公允价值为计量前提下，资产和负债在公平交易的过程中，有双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额进行计量。除此之外，公允价值还被应用在购买企业对于合并业务的处理过程中，也就是说在企业对合并业务进行会计处理时，把商品的公允价值作为计价的基础。在实际会计事务处理的过程中公允价值的确定往往需要具有专业资质的评估机构对于兼并的企业净资产进行评估，并把评估结果作为公允价值确定的最主要的依据。最早提出公允价值这一概念的国家是美国，最早提出公允价值这一概念的时间为上世纪80年代左右，在那个时期财经行业普通认为把公允价值作为计量标准能够使得会计信息之间的关联性得到提高，并且能够使得会计信息为企业决策提供有价值的参考，这对于会计目标的实现有着极为重要的意义。

公允价值会计是在公允价值的基础上发展而成的一种新的会计处理模式。就目前国际上公认的对公允价值的定义来看，公允价值会计主要指的就是在对资产与负债进行会计处理过程中把市场价值、未来现金流量的现值作为计量属性会计模式。和传统会计模式相比，公允价值会计模式所具有的相关性更加高，这符合市场世界一体化的走向，可以说公允价值会计的重要性将会在社会发展中越来越重要。受我国基本国情的影响，我国对于公允价值的确认方式具有一定的自我特色。在我国新会计准则推进之后，对公允价值的几种确定方式进行了明确。首先如果在会计处理过程中存在金融资产或者金融负债，并且这些金融资产或者负债在市场上保有一定的活跃程度，那么其活跃市场中的报价则应当用于公允价值的确定上，其次如果金融资产或者负债并未出现出价或者要价行为，但是在最近交易日后经济环境产生了较大的波动，企业则应该以金融资产或者负债现行的价格或者利率作为参考对象，对最近的市场报价进行调整，并以市场报价为基准实现对金融资产或者负债的公允价值的确定。最后如果金融工具在市场上的活跃度不明显的，在对其公允价值进行确定的过程中，相关人员要采用估值技术手段，从而最大程度的保证所确定的公允价值的合理性。就目前我国经济运行的环境来看，在我国相关部门对公允价值进行运用的过程中存在的争论点还相对较多，这是在新会计准则中对于公允价值的使用条件的限制条件也相对较为苛刻的重要原因。在对经济进行管理的过程中如果公允价值的运用合理性不能够保证，那么其将会沦落为管理层人员操纵利润的工具，进而诱发会计信息失真现象的产生，这对于我国资本市场风险性的降低是极其不利的。作为金融市场以及金融体系都还不够完善的我国，尤其在金融危机产生时，为了最大程度的维护金融市场的稳定性，其在对公允价值会计进行使用的过程中必须抱有谨慎态度。

三、公允价值会计在金融危机背景下所具有的优势

每一次金融危机的产生都会衍生一系列改革措施的采取，公允价值在以前的会计管理过程中使用频率也不是太多的，但在前一轮金融危机尤其是亚洲金融危机产生之后，相关人员才意识到公允价值的意义。之所以在金融危机产生后才开始启用公允价值，是因为金融危机的产生使得相关人员发现最常使用的账面价值使得许多损失被掩盖，这对于确保会计信息的真实性是极为不利的。公允价值会计作用得以发挥的最重要的条件之一就是交易市场具有有序性，也就是说在有序的环境下公允价值计量方式所具有的优势性远远超过历史恒本计量。下面就公允价值会计的优势性进行分析。

1、公允价值会计的运用使得会计信息的可比性得以提升

公允价值会计最显著的特征之一就是具有唯一性，此种特性在一定程度上使得会计信息的可比性得以提升。可比性是衡量会计信息价值的重要指标之一，美国财务会计概念框架就把会计信息的可比性定义为表现会计信息质量特征的因素。和传统常使用的历史成本相比，公允价值会计使得资产和负债的会计计量基础以及时间口径得到统一，这是公允价值会计所提供的会计信息更加具有可比性的重要原因之一，会计信息具有可比性是判定会计信息是否有用的重要因素，因此相关部门必须加强对其公允价值会计的重视。

2、公允价值会计和风险管理惯例相符合

金融危机的产生正是经济运行所存在的风险性的爆发，因此在进行会计管理过程中应更加注重对于风险管理有效性的保证。公允价值的应用能够使得财务报表中潜在的损失被充分的反映，这是历史成本会计所不具有的优势，换而言之就是公允价值会计可能更加符合目前我国经济风险管理的规则。公允价值计量模式的应用能够让投资者以及监督者都对金融资产泡沫进行正视，并能够为相关化解措施的采取提供一定的依据。如果没有公允价值会计，那么投资者可能将会永远被蒙蔽在金融界所创造出的泡沫当中，这对于金融危机的避免是极其不利的。

3、公允价值会计的运用更加有利于企业资本保全

所谓的企业资本保全主要由财务资本保全以及实物资本保全两种类型，财务资本保全指的就是企业期末净资产总额比期初净资产总额多，实物资本保全指的是指企业期末净资产总额比保持期初生产能力所需要的净资产总额多。历史成本计量方式在计量过程中并不会对经济环境变化及信息考虑，这对于企业资本保全目标的实现有着极大的影响。公允价值反映出的是计量日市场资产和负债价值的平均预期，也就是说在利用公允价值进行计量的过程中对于公司因素进行了排除，进而更加直接对资产和负债当前市场价值进行反应，也就是说公允价值会计的应用更加关注了经济环境的变化，其在对企业进行保全过程中更加偏重于事物资本保全。

四、加强公允价值会计在经济危机背景下提升金融市场稳定性的措施

1、加强公允价值运用的客观环境的建立

公允价值运用客观环境的建立是公允价值作用得以顺利发挥的重要因素，因此相关部门必须加强其重视，积极的采取措施对各种公开市场进行规范与健全，这对于公允价值相关信息的取得与建立有着极为重要的意义。此外加强对市场经济的建设，让生产资料市场以及资本市场得以健全也是公允价值运用的客观环境得以建立的重要措施。为了最大程度的保证公允价值运用环境的合理性，相关部门也应该对会计舞弊的惩罚机制进行健全，最大程度的避免利用公允价值进行会计造假现象的产生。

2、加强企业质量机构的健全

在金融危机的背景下，金融市场中所存在的虚假信息是非常多的，因此在这种状态下加以公允价值的应用不仅面临着技术上的难题，也在一定程度上面临着道德上的挑战。这是因为在价值计量和披露过程中人为主观因素占有很高的地位，为了最大程度的避免人为主观因素对于公允价值的使用造成影响，相关企业必须加强治理机构的健全，在企业中逐渐推进多元化产权的实现，把人为的控制因素降到最低，同时相关企业也要对从业人员进行道德培训，这对于公允价值在金融危机的背景下金融市场稳定作用的发挥有着极为重要的作用。

3、加强信息披露的透明度

在公允价值会计使用的过程中最常出现的问题之一就是管理层人员打着公允价值的幌子来得到对利润操控的目的，这种现象的产生将会直接使得金融危机的严重程度得以增加，不利于金融市场的稳定。为了避免这种现象，相关部门必须加强金融危机背景下公允价值会计信息披露的范围以及透明度，使得管理层人员利润操纵的可能性得以降低，这对于投资者对于真实信息的全面掌握是极为有利的。