企业所得税与个人所得税税收筹划

【摘要】在经济全球化背景下，企业所得税作为对法人的净资产所得额征收的一种直接税，是企业纳税活动中的重要组成成分。由于其税基流动性较大，且相关的税收制度和政策的制定要满足消除重复征税、鼓励投资和创业等需求，所以具有很大的税收筹划空间。企业若能对筹资投资活动、生产经营活动和利润分配活动中的应税行为进行合理安排开展税收筹划工作，必将给企业在不违反法律的前提下合理有效的减轻所得税纳税义务，从而增加税后利润，以促进企业实现经济价值最大化。在个体经济不断发展和人民生活水平不断提高的同时，个体收入的差距也在日益增大，在合法的前提下对个人所得进行税收筹划以更大实现自己的劳动价值，正越来越受到纳税人的重视。本文就个人所得税与企业所得税税收筹划的方法及原则进行简要分析，提出个人建议。

【关键词】企业所得税;个人所得税;筹划方法;筹划原则;经济价值最大化

随着我国改革开放和市场经济进程的进一步深化，以经济活动为基础的税收与纳税人的经营管理活动的关系也就越加紧密。如何提高我国企业对所得税税收筹划重要性在企业经营管理过程中的意识，加快企业所得税税收筹划在国内企业管理中的推广正是现在企业经济价值最大化进程中的重要话题。本文对企业所得税税收筹划方法进行简要分析，使企业在不违法的前提下，灵活地将税收筹划的基本原理和方法有效结合到各项实际的经济活动中去，使纳税人充分享受现有的税收优惠政策和合理运用经济业务性质，减轻税赋负担，增加税后收益。

一、税收筹划的概念及性质

我国是一个法治国家，施行依法治国和依法治税，权利与义务相辅相成，不管是自然人还是法人，都应该履行纳税的义务，这正是我国税收强制性特征的体现。当纳税人面临多种税率、税目时，如何合理地进行生产安排，合理地进行收入分配，如何选择一个合理合法的纳税方案以尽可能减轻税负，这些便是税收筹划的基本内容。“税收筹划”一词来源于英文的“Tax planning”，指税收筹划是指纳税人依据现行税法，在遵守税法制度、尊重税法精神的前提下，按照税收政策法规的导向，对尚未发生的应税行为进行各种合理安排，目的在于减轻税负，从而实现经济价值的最大化。税收筹划具有合法性、筹划性、风险性、方式多样性、综合性、专业性，这些性质决定着税收筹划与偷税、漏税、骗税、逃税、节税等有着根本的区别。

二、企业所得税税收筹划的基本方法

1、利用税收优惠政策

税收优惠是给予特定的纳税人、征税对象以免征或减征所得税的措施。该政策的制定和实施表现了政府通过税收优惠来应道企业更好的从事国家鼓励发展的产业，引导和鼓舞社会投资，间接进行宏观调控，从而实现经济、社会的整体协调可持续的发展。我国现行税法上有大量的税收减免优惠政策，以其导向作用大致分类有：以吸引投资、促进区域经济发展为导向的;以加快幼稚产业和关键产业（行业）发展为导向的;以增加就业和促进再就业为导向的;以保护生态环境、促进可持续发展为导向等。这些优惠政策的主要手段为降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏相抵和出口退税等。

2、减少应纳税所得额

企业缴纳所得税的计税依据即应纳税所得额，通过减少企业的应纳税所得额，一方面可以减少企业应纳税额，另一方面因为企业所得税实行比例税率，税基会影响税率的大小，所以降低应纳税所得额也可以间接降低所适用税率，以达到二次节税的效果。

3、纳税期的递延

资金具有时间价值，资金在周转过程中会随着时间的推移而发生增值。而纳税行为始终是企业经营过程中的一项现金净流出，若能延缓纳税期限相当于延缓负债的，若能延缓纳税期限，那么企业就相当于在利用一项无息贷款的负债在延缓期限内享受其货币时间价值带来的收益，充分利用财务杠杆是企业从中获利。其主要手段有对收入、费用确认的调整，对成本、损失分摊的合理规划，另外合理选择纳税年度的会计政策和会计估计，如存货计价方法选择、折旧的计提方法选择等。

4、税负转嫁

指纳税人通过特定的方法和途径，将其应缴纳的部分税款转嫁给他人承担的过程。主要的方法手段有税负前转，即提高自身产品价格，将税负转嫁给中间商;税赋后转，即压低供应商的供应价款;税负辗转，即税负前传后传两次以上;税负资本化，指把课税商品出售时，买者将今后若干年应纳税款，从所购的商品资本价值中一次性预先扣除，从而实现税负转嫁，降低当其所该缴纳的税款。在企业的实际经营管理过程中，税负转嫁往往是管理者最常利用的税负转嫁方法，但也要切忌税负的盲目转嫁，应充分考虑企业运营发展所处时期。

三、个人所得税税收筹划的主要方法

1、转换纳税人的身份

根据个人所得税法规定对不同身份纳税个体征税有不同的依据，在收入一定的情况下有意识地转换纳税人身份，可以通过一定的方法和途径实现税负转嫁。另外根据我国个人所得税法规定对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定加计扣除费用。

2、利用税收政策优惠

根据国家对相关个人收入征税的优惠政策，主要包括免税项目、减税项目和暂免征项目。纳税人可以根据相应的减免项目有目的筹划安排自己应税行为尽量使得收入基本相同的情况下纳税最少。例如我国个人所得税法规定劳务报酬所得，按次纳税，如果是一次性收入，则以取得该项收入为一次;如果是属于同一项目连续收入的，则以一个月取得的收入为一次。因此可以合理安排应税劳务时间的确认分散税基，降低税收。

3、纳税期的递延

纳税人在遵守个人所得税法规定的前提下，有目的地推后履行纳税义务的时间，从而取得所延期缴纳税款的货币时间价值，使得税后收入增加。例如，我国个人所得税法规定个人以报刊、图书等方式出版，属于发表同一作品的稿酬收入，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，再或是加印该作品后再付稿酬，均应当合并稿酬所得按一次计征个人所得税。

4、收入的转换、分割或合并

由于个人所得税法规定对不同性质的收入，征税规定有所不同;而相同性质的收入，根据收入的多少也有不同征税标准和扣除标准，根据这些规定的不同纳税人可以合理合法地转变个人收入的、分割或合并个人的收入，来达到收入额不变的情况下纳税减少。

四、结语

综上所述，以上税收筹划方法在工作中既可单独作用，也可以有效合理的综合筹划，以达到更加的筹划效果。同时，要想达到最好的税收筹划效益，必须遵循税收筹划的基本程序和基本原则，充分做好筹划前准备，收集外部信息和内部信息，及时做好筹划方案的选择、分析、实施与反馈。进行税收筹划不仅有利于减轻纳税人的税收负担，而且有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥财务杠杆作用增加经济效益，有效促进经济发展。在政府的鼓励和引导下促进企业、社会和个人的互利双赢结果，更好的带动企业投资、促进社会经济发展以提高社会整体经济水平和生活水平。

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【作者简介】

吴兆巧（1993—），女，汉族，云南昭通人，单位：云南民族大学应用技术学院，主要研究方向：金融财税。