建筑施工企业税务风险管理研究

翟少杰

摘 要 随着我国的城市化的不断进步，建筑行业也有着惊人的增长速度，并且成为我国支柱产业新的经济增长点。由于建筑行业在现行税制中还存在一定的缺陷，使建筑施工企业税收征管情况存在相应的问题，造成建筑企业存在一定的纳税风险。针对税务问题展开细致地分析，对税收风险进行分析并且提出规避对策。

关键词 建筑施工企业 税务风险 管理研究

一、引言

由于有着多样性、临时性因素的建筑施工企业快速的发展，因此在某些程度上就决定了其建筑施工企业税务缴纳，不但有独特性，更有一定的庞大性，并且，不同的税务机关对税收政策规定的情况都不同，对税务风险有一定的客观影响。

二、建筑施工企业税务风险类型

（一）源于企业内部的涉税风险

第一，源于企业管理层的风险。建筑施工企业管理层税务风险主要来源于内控制度不健全、业务规划存在缺陷、决策人员主管武断。一是内部控制制度不健全：企业的高效运行有赖于健全有效的内部控制制度。二是业务规划存在缺陷：如果企业的业务规划和税法规定不一致，不是企业按照税法的规定规划业务，而是希望税法能够符合企业的实际情况，就会存在较大的涉税风险。三是决策人员主观武断：在涉税问题的处理上应当尊重财务人员的意见。切忌主观武断的命令财务人员按照自己的意愿处理具体业务问题，这样就会形成比较大的涉税风险。

第二，源于企业业务部门的风险。建筑施工企业业务安排未考虑涉税风险、业务安排缺乏前瞻性、业务人员缺乏必要的税务知识。一是业务安排未考虑涉税风险：业务部门在购进材料时，应当考虑在什么条件下向一般纳税人购进、在什么条件下向小规模纳税人购进税收负担轻。二是业务人员缺乏必要的税务知识：业务人员必须具备一定的税收知识。如果应取得未取得增值税专用发票，或取得的增值税专用发票未及时交财务认证，会给企业及其业务人员本身带来一定的经济损失。

第三，源于企业财务部门的风险。建筑施工企业财务部门税务风险主要来源于内控制度不健全、业务规划存在缺陷、决策人员主管武断。一是政策掌握不及时：企业财务人员应当随时浏览总局网站，掌握最新的税收法规。由于政策掌握不及时而给企业造成涉税风险的事例屡见不鲜。二是政策理解存在偏差：企业财务人员应当根据立法精神、税法原理，得出一个符合逻辑的结论。切忌望文生义、生搬硬套。如果企业财务人员对政策的理解和执法人员明显不同，不可避免地会形成一定的涉税风险。

（二）源于企业外部的税务风险

第一，源于立法部门的税务风险。建筑施工企业税务风险的识别与评价税收立法，应当是程序法从新，实体法从旧。但是在近两年出台的实体法规定中，有不利于纳税人的追溯调整事项。这是无法预见的、最大的风险。

第二，源于执法部门的税务风险。一是税收法规不健全：我国的税法体系以规范性文件为主。在许多税收政策的解读上，税企双方分歧较大。如果按照税务机关的理解执行，难免要多缴税。如果按照企业的理解执行，就会存在比较大的税务风险。二是执法行为不规范：许多地方的税务机关为了完成税收任务，或者出台一些与总局政策不一致的地方性税收规定，或者对国家的税收政策变通执行，使纳税人的合法权益受到了不同程度的损害。

三、建筑施工企业税务风险的控制

建筑施工企业税务风险主要是指企业的纳税行为不符合税法规定，企业如何防范和控制税务风险，是企业税务风险管理、优化企业税收的基本要求。其风险应对策略较多。

第一，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。如某公司与业务关联企业进行重组以减轻税收负担，后担心易导致税务机关的反避税调查而放弃该方案。

第二，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。如某房地产开发公司通过签订补充合同的形式，将包工包料工程调整为包工不包料工程，以规避甲供材应交的增值税。

第三，采取业务分包、劳务提供等方式和适当的控制措施，将风险控制在承受之类的策略。如建筑施工企业将自主招工改为向劳务派遣公司派遣用工，以规避代扣代缴个人所得税以及劳动合同法的有关规定。

第四，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。如建筑施工企业对固定资产和低值易耗品的划分，愿意承担不被税务机关认可的税务风险。

四、建筑企业风险管理

（一）规避工程招投标阶段财务风险

第一，对工程招投标阶段的财务风险的认知能力提高管理意识，树立自我保护的法律意识和资金成本的观念。

第二，对企业品牌的价值以及无形产业的管理进行重视，建立信誉企业。

第三，在建筑工程招投标阶段对垫资施工的财务风险和可行性分析进行重视，对垫资施工不轻易承诺。

（二）把好合同关，降低财务风险管理

签约时要对施工合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证，合同是解决应收账款追收的根本依据。

第一，对施工合同的审查、审批要加强，建筑施工合同必须依照国家法律和政策而进行签订，依照协商一致、平等互利的准则。在建筑施工过程中不要因为工程小而不签订施工合同，并且对合同内容进行检查，保证其完整、正确；及合理的计算价格方法；明确其付款方式和日期，确定其违约责任，对双方履行合同的能力进行判定。

第二，依据合同和签证，对各种原因造成的材料及运费方面费用，现场签证要及时准确，并对其进行追加合同价款及办理工程结算等，对建筑施工企业前期的投入资源损失及占用的资金劲量的减少。

（三）加强财务预算和成本预控管理，及时办理工程结算

第一，建立财务预算管理的组织机构。对财务预算的方案进行审议、平衡，财务预算进行组织下达，并对财务预算编制和执行中的问题进行了解预算，考核财务、组织审计预算的执行情况，对企业财务预算的目标要督促完成。

第二，对财务预算的编制程序和方法进行规范。依照“上下相结合、分级进行编制、逐级的进行汇总”的一定程序，在决策的基础上，提出企业财务预算目标。

（四）加强涉税和税收筹划管理

建筑施工企业分支机构多、项目多、异地施工、工程转包、分包复杂的特点，这使得工程项目管理难度加大，因此，必须加强涉税管理。一是必须有固定的专员进行报税，税收筹划工作要做好；二是发票管理要完善，票控税力度要强化，成本核算要规范；三是在建筑施工项目中对异地的施工和联营的分包，要有固定的财务人员及主管，进行监督和审核成本的核算、原始票据的合法性、确定应纳税额和纳税申报的时限；四是对有关增值税的加工、修理、修配业务要在移送时及时申报纳税。

五、结语

建筑施工企业财务管理置身于复杂多变的经济环境中，并极大地受到这些因素的影响。经过长期发展，税收在国民经济发展的过程中起到了巨大作用。对企业来讲，企业税务管理情况也已成为影响其日常生产经营的重要元素。税务管理是一个过程管理，它具有前瞻性，计划性，可以促进企业管理水平，对提升行业管理水平具有现实意义。然而理性地、合法地经营行为，能引导建筑施工企业顺应产业的发展，对整个行业乃至国民 经济都有着重要的意义。

（作者单位为北京中铁建电气化设计研究院有限公司）

参考文献

[1] 陶枫，张延松.加强税收风险管理的几点思考[N].江苏法制报，2012.

[2] 宋洪祥.税收风险需在整个业务过程中规避[N].中国税务报，2006.

[3] 徐明.税收风险管理存在的问题及对策研究[D].华中师范大学，2013.