企业内部控制有效性对审计质量影响的实证研究

于丹丹

哈尔滨商业大学在读研究生

企业内部控制有效性对审计质量影响的实证研究

于丹丹

哈尔滨商业大学在读研究生

本研究主要研究企业内部控制有效性对审计质量的影响。首先，用内部控制信息披露指数衡量内部控制有效性水平，以此作为内部控制有效性的替代变量，用可操作性应计利润作为审计质量的替代变量。然后建立多元线性回归模型。

内部控制有效性；审计质量；可操纵性应计利润

一、引言

近年来，我国出现了不少财务造假事件，严重影响了社会各界人士对财务报表审计的信任，同时也对注册会计师行业的发展产生了非常不利的影响，因此提高审计质量已经成为注册会计师行业首要解决的问题。鉴于风险导向审计模式，注册会计师更加关注企业的风险和环境，通过有效地实施企业的内部控制，能够增强企业控制各类风险的能力，同时也在一定程度上约束了高管层的舞弊行为，从而促进了注册会计师审计工作的顺利开展。

二、理论回顾

席维娟(2012)认为由于审计费用遵循了定价机制理论，所以审计费用对审计质量有明显的正相关影响。[1]

毛丽娟，陶蕾(2014)认为影响我国上市公司审计质量的最主要因素是控制人及其性质。[2]

刘丹，方红星等(2013)从事务所变更的角度研究发现：当企业的内部控制越有效时，内部控制和会计师事务所的审计之间便会出现替代效应。[3]

逯东、王运陈和付鹏(2014)对国有上市公司的内控有效性的作用机制进行的研究结果表明：提高内控质量的关键是对CEO进行激励。[4]

三、研究设计

(一)研究样本与数据来源

本研究选取了2013～2015年上海证券交易所与深圳证券交易所全流通的 A 股主板上市公司作为研究样本。本研究所采用的与内部控制有效性相关的数据来自于迪博内部控制数据库，部分数据由手工搜集整理系，其他数据来源于国泰安数据库。数据的统计和处理主要采用SPSS19.0软件和 Excel软件最终完成。

(二)变量选择与模型构建

建立如下多元线性回归模型检验以上假设：

其中β为待估计系数，ε为随机误差项。

提出如下假设：内部控制越有效，注册会计师审计质量越高。

四、实证分析

(一)描述性统计分析

利用 SPSS19 软件进行的描述统计分析结果如表1所示：

(二)变量相关性分析

(见表2、表3)

结论如下：

本研究的自变量内部控制有效性与因变量审计质量的替代变量可操纵性应计利润的绝对值存在负相关关系，Sig 值为0.093，并且是在 1%水平显著相关，不过相关系数较低，为-0.051。实证研究的结果与研究假设一致。

表1

表2

表3 变量回归分析结果的统计表

[1] 席维娟，龚凤兰.审计费用对审计质量的影响一基于上市公司的经验数据[J].财会研究，2012(12)：211-213.

[2] 毛丽娟，陶蕾.终极控制人、事务所变更与审计质量-来自中国上市公司的经验证据[J].审计与经济研究，2014(3)：59-61.

[3] 刘丹，方红星.内部控制质量与审计师变更--来自我国上市公司的经验证据[J].审计与经济研究，2013(2)：16-24.

[4] 逯东， 王运陈， 付鹏.CEO激励提高了内部控制有效性吗?-来自国有上市公司的经验证据[J]. 会计研究， 2014(6)： 66-72.

于丹丹，哈尔滨商业大学在读研究生，研究方向：审计理论与方法。