试论环境会计准则构建

王勋

（渤海大学管理学院，辽宁锦州　121000）

试论环境会计准则构建

王勋

（渤海大学管理学院，辽宁锦州121000）

随着生产力水平的提高，人们改造自然的能力越来越强，这在一定程度上也促进了人类社会的进步。但在改造自然的过程中，自然原有的生态系统受到较为严重的破坏，从而使得人类的生存和发展受到了严重的威胁。在这种情况下，人们不得不重视环境问题。在这种大的环境背景下，环境会计应运而生，成为人们研究的重点问题之一。相比于国外发达国家来说，我国在环境会计方面的研究起步比较晚。因此，我国必须要加强对环境会计的重视，积极探索构建环境会计准则的策略。

环境；会计；准则；策略

环境会计发展到一定程度的产物就是环境会计准则，与此同时，环境会计准则的完善和建立也会影响到会计在社会中的发展。文中说明了关于国际组织相关准则的四个主要环境会计要素：环境资产、环境负债、环境收益、环境成本。

一、环境会计准则构建的相关理论

（一）构建环境会计准则的理论

想要构建环境会计准则，需要了解一些理论知识，第一，不对称的信息理论：商业交易中经济学认同一部分人或许比另一部分人更具有信息优势，当这种事情发生时，通常情况下会认为不对称的信息存在在这个经济机制中；第二，委托代理理论：这种理论是指不定数量的个体行为，根据一种隐含或者表明的协议，雇佣、指定其他行为主体为自己服务，与此同时，会给予为其服务的行为主体相关的决定权，最后给予一定报酬，而为其服务的行为主体提供的质量和服务数量决定着报酬的多少；第三，外部性理论：经济学家马歇尔是最初公布经济外部性理论的，之后福利经济学院对外部性理论进行了证实，同时也提出了解决的办法，而且，外部性理论被分为外部不经济和外部经济；第四，经济后果理论被斯蒂芬·泽夫证实了它的真实性，据统计，经济后果在会计准则中存在，它会将准则的形成复杂化，同时还必须在政治和会计这两方面达到平衡。因此，在环境会计理论建设时应该考虑相关团体的利益。

（二）国内外的相关研究

1.国外的相关研究。国外对环境会计进行了深层次的研究，基本建立完理论框架，很多国家的会计核算体系中已经存在了与企业事项和交易有关的环境影响因素。日本、欧洲国家、加拿大和美国都深入讨论了环境会计实务及理论方面，发布整套有关环境会计文件，加强发展了环境会计实务这方面。在美国，民间专业组织和会计准则制定机构对环境会计相关准则都付出了很多，美国财务会计准则证监会、注册会计师协会、委员会等相关团队和相关机构做出了很大贡献在研究会计理论方面。

2.国内的相关研究。我国目前为止，最初是葛教授对环境会计进行了深入研究，他在论文上对绿色会计内容与概念进行了详细的介绍，在那之后我国一些研究院对其进行了更加深入的研究。因为国内的环境污染日益加重，人们的环保意识也同样升高，所以我国政府制定了相关法律用来保护环境，这也给环境会计打下一定基础。我国会计学会在研究环境会计中起到了主导的地位，与它相关的机构也对环境会计做出了深入研究，相继出版了有关环境会计的书籍，很多本科及本科以上的论文也从中提出不同方面的内容和研究。

二、环境会计准则的概述

（一）环境会计的含义

大多数学者对环境会计理解大体上相同，杨洋、梁杰提出会计的分支——环境会计，应该逐步发展成目标，通过会计学的方法和理论，运用不同的属性和计量手段，对会计主体的经济活动和管理系统进行计量、记录、确认和报告。在这之后张英又提出环境管理会计、环境审计会计和环境财务会计这三个方面组成环境会计体系。然而谢德仁则认为环境会计是环境科学、环境经济学和现行财务会计共同形成的一门学科，并且认为环境会计包含了环境管理会计和环境财务会计甚至更多。罗素清曾提出环境会计不光包括人工环境和人文环境，还包括自然环境，总结出社会责任会计的分支包含环境会计。房巧玲、更建新觉得国内与国外的环境会计存在内涵和外延上的不同，同时认为我国区别看待环境会计和环境核算。

（二）环境会计的功能

控制和反映是传统会计学的常用功能，会计学的分支——环境会计，它的功能也是控制和反映。环境会计的功能在日本被分成外部功能与内部功能两部分，同时环境会计也成为公司系统的一个重要组成部分。

（三）环境会计的要素

环境会计针对的事物是控制和反映主体的环境行为，事物的活动与环境关联。环境会计有四种观点。“三要素论”：一是包含环境负载、环境成本和环境资产。二是包含环境收入、环境会计收益和环境成本。三是包含环境保护支出、环境保护收益和自然资源的消耗。“四要素论”：包含环境收益、环境资产、环境指出和环境负债。但是朱学义则认为四要素论主要分为环境成本、环境收益、环境利润和资源价值这四个方面。李武立同意“五要素论”的观点，认为环境会计包含负债、损失、收益、成本和资产五类。“六要素论”包含环境资本、环境成本、环境收入、环境效益、环境负债和环境资产。文中认为有明确的企业关系更有利加强经营利益的产生。所以，应该更加客观、合理、科学的选择要素理论。

（四）构建环境会计准则的必要性

1.当今社会的必然趋势——环境因素融入到企业会计。环境会计信息披露是最初进入环境会计实务的，它会对企业产生不定影响。环境会计要素的会计处理等问题就是通过环境会计信息披露发展而来的，最后影响了制定环境会计准则。所以，环境会计研究所的首要任务就是制定环境会计准则，他能够加强社会的发展。

2.企业会计准则的补充和完善是环境会计的准则。会计系统中处理环境会计和环境因素，这不是组成一门单独的学科，财务会计依旧包含环境财务会计，这样管理会计也包含环境管理会计。在现有的体系中了解环境因素，这是环境会计的准则，同样是对企业会计系统的补充和完善。

3.环境会计准则内容。文中表明了如何计量、披露和确认环境会计要素，怎么对计量基础、环境负债的计量方法做出明确规定，为公司带来可操控的方法。

三、构建环境会计准则的条件和方法

（一）构建环境会计的条件

上世纪初，我国学者研究环境会计并取得了成就，研究与探讨了环境会计的基本概念，比如对象、本质、计量、环境会计确认以及要素，同时能够设计较大的范围，在研究时，运用了发展经济学、环境经济学等息息相关学科的知识。主体的研究即包含了工程技术学家，还包含了政府机构，他们通过不同方面构建环境理论框架，这给我国构建会计准则打下了坚实的基础。

十九世纪末期到今天，西方会计学重点研究对象就是环境会计，西方学者们对其进行了深入的研究。联合国专家学者针对会计环境存在的问题进行了系统的讨论，同时构建了一整套准则，为日后会计行业发展打下了基础。加拿大和美国主要研究了环境会计的两个方面：首先是深入研究了环境管理会计；其次是环境管理会计在财务会计框架内的影响。日本以及很多的国家也研究了环境会计实务和理论。地球上很多地方都有先进的环境信息处理技术，现如今，会计准则趋于国际调整和一体化经济影响的前提下，我们应该特别关注世界经济的发展动向，同时也要想到我国环境会计的现状，做出对应的对策。

（二）环境会计构建的方法

1.融合旧式财务会计准则的方法。现阶段，世界上大部分企业基本采用将环境事项造成的影响全部融入到企业服务会计体系中进行计算与汇总的方法，制定完备的财务会计报告。根据企业环境管理的需求和利益相关者的要求，计算和汇总环境会计事项相关内容，应用科学合理的方法，使相关信息在环境会计报告体系中得以完善巩固，从而使信息处理者制定完整的相关决策，上述内容必须在原有的财务会计理论框架的基本前提下，遵循已有的相关会计准则及制度，使会计要素信息得以基本处理。

以上是对相关环境会计信息进行汇总与报告。环境会计是原有财务会计系统的一部分，相关人员应对环境会计要素信息进行汇总和核算，从而制定综合的财务报表，并且告知利益相关者。可根据现有会计准则的基本准则和具体准则的相关内容，进行制定该环境会计准则的构建方法。

2.个性化环境会计准则的建立。环境会计准则的制定与完善可以由环境会计活动的大量进行及成熟得以促进，日益完善的企业环境会计活动，也会随企业环境友好行为的不断发展而逐渐成熟。在制定环境会计准则时，可以对现有的会计准则进行扩充与完善，对现有准则中具体相关内容进行详细的修订，从而发展到个性化环境会计准则，最终实现完全独立的个性化环境准则的建立。

在个性化环境会计准则的环境建立中，政府的相关部门应在企业环境会计准则的制定中起到主导作用，并使环境会计准则发展到初级阶段，制定相关的环境会计准则理论，从而节约部分制定成本，也可避免不必要的争议，使环境会计准则推广和监督得到更好发展。随着中国社会经济的不断发展与进步，环境会计准则对相关行业深度也有了更高的标准，想要促进科学合理的环境会计准则的构建，各企业与民间组织的参与必不可少，通过制定准则期间不断交流与沟通使环境会计准则更加科学与严谨。

四、环境会计准则构建的策略

（一）完善相关的法律法规

日本和美国研究环境会计准则相比其它国家要提前了很多，美国的AICPA、SEC和FASB都非常关注环境会计准则，同时颁布了许多的公告，其目的是为了规范环境会计，在日本发布和环境会计有关的公告和指南已经持续多年。据统计，日本和美国这两个国家在准则方面都有自己的制定模式。美国会计准则模式是在监督的民间机构和官方指导下制定的，这种会计准则具有相对独立的FASB运行模式。制定准则的人员大多是专职人员，这样就保证了准则的科学性和公平性。

《会计法》在我国具有相当高的权威，保障了制定准则时不会受到外界因素的影响，充分考虑了财政部门在制定会计方面的经验、政府管制的社会管理和成文法的立法环境，想要保证环境会计准则的合理、公正，就需要财政部制定相关理论并且颁布。

（二）加强对环境会计相关理论知识的研究

国际组织和一些发达国家已经颁布和实行了环境会计准则，积极参加环境会计信息披露特别是环境会计实务，但是，现如今，我国依然没有一整套的环境会计理论体系，所以我国可以借鉴国外现有的环境会计方面的成果，对环境会计基础理论做出深入的研究，为建立环境会计打下坚实的基础。

（三）加强对相关人员培养工作的重视

建立我国的环境会计准则，可以通过现有的体系，按照具体准则、应用指南和基本准则建设，做出关于环境会计准则的基本规定需要了解基本假设、计量、基本原则、环境会计要素确认以及目标这几个方面。制定准则时，必须要坚持灵活性协调的原则和原则性，同时要对计量和要素的确认做出对应的选择，而且还可以参考实施细则和案例。

相比一些发达国家，我国对环境会计的研究还是最初阶段，仍然没有统一会计处理方面的基本概念，与此同时，理论框架和系统还没有组成，我国可以组建起专业人员的团队，对环境会计理论做深入的研究，对环境会计的相关要素、基本内容和构成要素提出统一的界定。这就需要培养相关人员的专业知识，否则就无法颁布符合实际的环境会计理论。对于美国和日本等一些国家，他们已经开始实施了环境会计的公告、准则，但是我国只有一部分会接触到环境会计准则，所以我们应该重视加强相关人员培养工作，这样才能够更快的颁布我国专有的环境会计准则并实施。

（四）成立专门的工作小组

我国可借鉴其他国家现有的经验，例如美国研究院颁布的对环境负债以及环境成本的公告，能够在财政部建立相关的研究所，研究并颁布对应的解释公告，以达到补充准则的目的。与此同时，在研究时会碰见相当多的技术难题，可以结合中国社会的实际背景，根据各项拟定的具体准则进行相关技术的攻克，并发现其中较为关键的因素。在此过程中，应不断完善工作小组的研究进程，坚持以设定准则为基本中心，通过财政部门与各政府部门的密切沟通与交流，成立专门的工作小组，从而完成公正、科学、严谨的规章制度。

总结

因为环境会计是这几年新开展的学科，所以目前为止还没有发布相关的环境会计准则，文中对环境会计的有关规定是从现有的相关规范性文件或环境管理会计准则中搜索出来的，因此，它的内容还是比较分散的，而且比较集中在日本、美国推出的报告或准则，本文重点研究的方法是对比研究与理论分析，并且因为个人研究的局限，对整理有关环境会计内容并不完善，同时，可以为今后研究环境会计准则做一点启示。

［1］徐光华，宋玉，袁广达，等.从“利润为王”到“环境考量”:新形势下环境资源会计及其理论变革——中国会计学会环境资源会计专业委员会2014学术年会综述［J］.会计研究，2014（12）:86-88

［2］许家林，舒利敏，孔令辉等.近十三年来中国会计理论研究的基本取向与态势——基于2000-2012年间国家三大基金资助会计类项目的统计分析与思考［J］.会计研究，2013（11）:23-30

［3］王永德，董淑兰，张国富等.中国会计教育:理念、改革与实践——中国会计学会会计教育专业委员会2015年年会暨第八届会计学院院长论坛综述［J］.会计研究，2015（11）:93-95

［责任编辑：潘洪志］

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2016-09-20