对现金流量表有关问题的研究

2016-12-07卢桃

中国乡镇企业会计 2016年11期

卢桃

对现金流量表有关问题的研究

卢桃

本文首先介绍了现金流量表的基本概念，并说明现金流量表分析的目的是为了准确地揭示出现金流量表所包含的现金流量方面的会计信息,这些现金流信息有助于会计信息使用者正确地进行与自身利益有关经济决策。并对现金流量表的编制基础和项目分类研究进行了研究与探讨，对其分析意义和指标体系进行了论述，让大家对现金流量表有一个更好的认识。本文主要从理论上为大家介绍一些关于现金流量表的知识，呼吁大家来了解现金流量表这一基本报表的理论知识，从而更好地发挥现金流量表在社会经济管理和企业自身管理方面的重要作用。

现金流量表；目的；演化阶段；编制基础；项目研究

一、前言

（一）现金流量表基本概念

现金流量表也即财务状况变动表，正如名称所表达的，该表主要说明一家机构在一定期间内（一个月、一个季度或者一年）现金（包括现金等价物）流进、与流出的情况，最终落脚点是揭示现金净流量。

（二）现金流量表的重要作用

第一,资金是一个企业的命脉，而如何掌控好这一命脉，对企业而言至关重要。在现金流量表的编写过程当中不仅可以让企业了解资金流向了哪里,更有利于企业配置资金，将资金的使用效率和质量提高到最大化。不仅外部使用者可以使用现金流量表，企业内部管理层也可以通过现金流量表的编制工作全盘掌控资金流动，据此作出最有利于企业发展的决策。

第二,对政府这一社会管理者而言，其有关部门可以利用企业提供的现金流量信息对企业进行监督管理和调控指导。现金流量表则是政府部门切入企业内部的一个小窗口，通过对企业现金流信息考证研究，并结合另外两张表提供的信息，就可以准确的掌握企业从哪里得到的资金以及这些资金用到了哪儿。据此判断企业的会计政策是否符合规定、有无会计造假等。同时通过这个窗口，监管部门可以综合运用事前、事中和事后监督,预防和解决企业存在的潜在风险，从而保证市场秩序的正常进行。

第三,对投资者和债权人等企业利害人而言，通过现金流量表可以了解企业资金的使用效率情况，企业未来生成资金的能力，企业股利、利息的支付能力等。作为投资者和债权人，与其利益最相关的则是企业每年能支付给股东多少现金股利，是否能按期还清债权人的债务本息，是否能接着利用留存资金扩大生产经营规模以进一步谋取利润，企业主要是通过生产经营还是承受债务来获得经营所需现金等等。这些问题的答案都可以在现金流量表里找到，所以该表成为投资者和债权人与企业相连接的桥梁。

二、现金流量表的演化阶段

（一）国外现金流量表的演化阶段

19世纪60年代现金流量表开始出现。下面让我们一起去领略资金流量表的演化历史，当时经济最为发达的当属英国，英国一些企业由于生产经营的需要开始了资金流量表的编写。美国北方钢铁公司编制的“财务交易汇总表”是最早期的资金流量表。到了20世纪初期,资金流量表这棵大树慢慢长出四个树枝分支，即分别是关于现金、现金及其等价物、经营资金及汇总财务资源的资金流量的变动情况。二战末期,美国公司开始独立列报资金流量表或者将该表作为附注报表进行列报，此时的报表各个方面还不太完善，且由企业自主决定披露。1971年在美国颁布的《第19号意见书》里首次出现“财务状况变动表”。

1977年国际会计准则委员会在《第7号国际会计准则—财务状况变动表》中指出,财务状况变动表应为企业的“第三张表”。但是财务状况变动表并不是深受每个人的喜爱。由于资金这一概念被人们赋予了很多意思，于是引起了该表在格式、内容和列报方面出现很多混乱。同时,该表的编制依据也存在着很多不完美的地方。1987年,美国财务会计准则委员会发布《第95号财务会计报告—现金流量表》，取代《第19号意见书》,第95号规定企业从1988年7月15日起,将现金流量表作为企业财务报表。

1989年,国际会计准则委员会公布了《第7号会计准则—现金流量表》，并于1992年进行了修改，1995年开始执行。此外英国、澳大利亚也发布了关于现金流量表的准则若干。现金流量表历史翻开了新的一页。

（二）国内现金流量表的演化阶段

我国开始将现金流量表作为基本报表是在1993年财政部颁布的基本准则中提出的。行业新会计制度为了响应这一准则，做出每一个需编制报表的企业都应将财务状况变动表纳入自己的正式报表范围，同时对如何编制这一报表做了详细规定指导。但是,由于目前我国商业信用制度和企业内部控制制度仍不够完善，企业商品交易形成的应收款项收坏账严重，产能过剩,库存积压,通货膨胀越发严重,企业不顾职业素养人为的对会计利润进行调节的现象层出不穷,而此时的财务状况变动表提供的会计信息存在很多问题，难以再满足投资者的经济决策需要。改革开放以来，社会主义市场经济呈现突飞猛进态势，经济的发展需要先进的会计知识加以导航。因此,现金流量表取代财务状况变动表不是毫无根据的，而是顺应了经济发展的客观需要。在这种大环境下，财政部于1995年颁布了《企业会计准则一现金流量表》,随后于1998年初起全面执行。此后财政部又于2001年修订了该准则。修订后的准则进一步推进了经济的发展。

三、现金流量表编制基础研究

（一）现金流量表编制基础

目前会计界现金流量表编制依据是现金及现金等价物，尽管这一编制基础是其自身发展的历史选择，但这一编制基础还存在着许多明显的不足之处。

1.现金流量表编制基础利弊分析

该编制基础的不足主要如下:

（1）财务状况变动表在反映企业财务状况变动信息、企业经营管理活动以及对企业营运和偿债能力的评价方面做得比较好，反映的很系统全面。而现金流量表在这个方面还差很多。虽然以营运资金为编制基础的流量表在评价企业的短期偿债能力、长期偿债能力以及债务支付能力方面有所不足，但是该流量表以其他报表都不具有的特质，在反映企业每一个时期资产、负债和股东权益变动及引原因方面是以现金及现金等价物为编制依据的流量表所望成莫及的。

（2）现金及现金等价物为编制基础的现金流量表提供的现金流信息不够系统全面和可比较。导致这一缺陷的原因是由于现金等价物的概念颇富争议，且其范围的确定也没有一个具体的标准。

（3）将现金及现金等价物作为编制基础,不仅在收取和记录信息方面会复杂、成本高，在整理的时候也会变得更加困难和加大成本支出。对于没有采用电算化的企业来说，通过手工核算系统直接提取现金和现金等价物信息数据是很复杂困难的。同时对手工核算系统的数据进行加工整理也是很困难且准确性不高。

2.现金流量表编制基础新趋向

（1）现金流量表编制基础的“纯现金化”趋向

基于以上内容的研究分析,我们发现这样一个事实，若企业现金流量表的编制基础变成了现金等价物而不是其他的，这给企业带来的好处要多过坏处。人们对这一提法并不是太相信。相反，人们进入了另一个思考区域，即若现金流量表编制基础发展为“纯现金化”是否能避免一些弊端而给企业带来更大的好处。这里的“纯现金化”中的纯是指编制基础只有单一的现金，而不再包括富有争议的现金等价物。这样做的好处是：第一，保证编制基础的统一。第二，使会计人员更容易进行职业判断，不用去恼烦现金等价物，这样现金流量表能进一步为人们所用且操作起来能简单。第三，使我国现金流量表编制基础的发展与国际现金流量表改革相接轨。在这种呼声下，不少国家默认了“纯现金化”趋向并进行规定。

（2）编制基础的复合化趋向

将几种流量表结合在一起，综合发挥各种流量表的长处，这样复合化趋向便应运而生。在这一趋向下产生了复合流量表,符合流量表集合多种流量表于一身,这一集合体在反映企业财务状况变动的时候是同时从两个或两个以上角度来反映。编制基础是制表工作的出发点，正如前面所述，企业每种类型的流量表都有与之相匹配的编制基础和不一样的会计要素。而会计要素是连接编制基础之间的桥梁和纽带，因此只要不同编制基础之间出现了这种桥梁和纽带，他们之间就有了某种千丝万缕的联系。设计复合流量表的关键是：在资产负债表上运用会计恒等式进行不同项目之间的论证,论证的结果就能告诉我们结余流量之间有何关联，以此科学化论证。

(二)现金流量表项目分类研究

现金流量分为以下三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

经营活动是指一个企业经常性从事的交易和活动，企业从这些活动中获得自己的经营收入。比如电信公司为客户提供电信服务，保险公司为客户提供保险服务等等。在企业发生的所以交易和活动中，排除投资活动与筹资活动之外，其他的都属于经营活动领域范围，可见其范围之广。由于不同行业有不同行业的业务特点，相应的经营活动内容也是不一样的。这就要求企业应量体裁衣，进行最适合自己的分类。

投资活动，是指企业将筹集的资金加以运用的活动。投资活动可分为直接投资和间接投资，直接投资是指将资金投资于机器设备，形成企业的直接经营生产能力；间接投资是指购买金融性资产，已达到对其他企业控股的目的。投资活动对企业来说十分重要，它是企业对千辛万苦筹来的资金加以利用的过程。投资得当，企业就实现了自身价值，反之，投资失败，等着企业的则是破产清算。因此投资前的可行性分析必不可少，选择最具有盈利前景的投资项目。

筹资活动，是指企业资金的筹集活动，又称为融资活动。该活动的进行会改变企业的股权性投资和债权性投资的构成比例。值得注意的是，企业的应付项目比如应付账款、应付票据等与商业活动有关的应付项目等是企业的经营活动。

上述三种活动是企业不同性质的活动，带来的现金流量变动是不一样的，因此才需要对企业的活动进行分类研究。

四、现金流量表的分析研究

（一）现金流量表分析的重要意义

现金流量表分析是指报表使用者使用专门分析方法对表里数据进行处理，然后再对处理结果比较和研究。通过比较它们之间的相同的地方和不同的地方，找出相同的原因和不同的原因，进而对一个企业在特定时点的财务状况和在某一特定时期的经营结果和现金流量有个大致的了解和把握，同时通过计算所需的分析指标，进行横向与纵向的比较，找出该企业哪些方面存在问题，监督企业提供的信息可靠真实。

不同的经济主体对财务信息的需求是不一样的，比如投资者希望了解企业的发展前景，股利支付能力；债权人希望了解自己借给企业的钱是否能按期收回；政府及其有关部门希望了解企业的税收缴纳情况、财政预算执行情况和对当地经济贡献情况。这些分析都是有意义的。通过一系列分析研究，报表使用者可以知道企业本期及以前各期间现金及现金等价物的流动进入多少、流动出去多少以及净现金流量的结存情况，这样既可以知道企业在这个时点的还债能力，还可以预知企业在日后的还债能力。评价企业获利质量，找出企业财务管理方面存在的问题并解决这些问题，最终为自己的经济决策提供可供参考的依据。

（二）现金流量分析指标体系构成

1.现行现金流量指标体系

2.现金流量指标体系构建原则

本文通过对现金流量表若干问题进行一些理论上的探讨和研究，加深了人们对现金流量表的认识和理解，使现金流量表的有关理论知识更好的为实践服务，使现金流量表为国民经济的运行和企业的经营管理发挥更大的作用。当然，本文研究内容还有很多有待改进的地方，比如现金和现金等价物这一编制基础对企业产生的弊端具体体现在哪些方面，通过什么样的机制对企业产生影响等等。这些都是以后可以研究的领域。