估时作业成本法在病种成本核算中的应用探讨

2016-12-07王力

中国乡镇企业会计 2016年11期

王力

王力

随着国家对医疗机构改革力度加大，民营资本大举进入医疗市场，对现有公立医院带来前所未有的冲击。同时，2011年颁布的《医院会计制度》明确提出医院应核算科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、诊次成本，成本管理在医院经营管理中的重要性越来越大。本文介绍了估时作业成本在单病种成本核算中的运用及具体操作步骤，为医院成本管理提供了一种新的思路。

估时；作业成本；病种成本；运用

一、估时作业成本法简述

上个世纪，自动化和工业化带来了生产效率的大幅提高，间接费用在产品成本中所占比重越来越高，传统成本法下将直接材料、直接人工外的费用统一归集到制造费用后按一定标准（人工工时、机器工时等）分配到产品计算出的产品成本与实际成本严重不符，由此导致经营管理者做出了错误决策。为了克服传统成本法的不足，作业成本法（ABC）在上世纪80年代首次提出，根据“作业消耗资源，成本对象消耗作业”原理，首先把间接费用按资源动因分配到作业，然后按作业消耗量把作业成本分配到成本对象上，作业成本法的提出，在成本管理发展史上具有重大意义。运用作业成本法不仅可以大幅提高成本数据的准确性，更是成本管理思想的一次重大飞跃。然而，时至今日，作业成本法并没有在大多数企业得到运用，其根本原因在于建立作业成本系统的成本十分昂贵，维护过程极其复杂，有违成本管理基本原则-成本效益原则。在这一背景下，美国学者卡普兰、安德森提出了估时作业成本法。

估时作业成本法（TDABC）是对传统作业成本法的改进和简化，该方法与传统作业成本法相比，省去了将资源分配给作业这一步骤，直接以时间作为成本动因，将产能成本（资源耗费）分配到诸如订单、服务、产品等成本对象上。TDABC通过时间方程计算出业务所需时间，然后按产能成本率=产能成本÷产能（产能可以是面积、体积、时间等，本文以时间为成本动因为研究对象），最后计算出成本对象成本。TDABC主要步骤：

1.计算产能成本率

产能成本率=产能成本÷实际产能，产能成本就是部门月实际成本，一般可以从总账中直接提取。实际产能指部门开展业务花费的时间，等于部门人数×每天工作时间×月工作天数-休息、培训、保养以及其他停工时间。

2.确定每项业务的产能（所需时间）

每项业务所需时间=∑各作业需要时间=β0+β1X1+β2X2+…βiXi，β0基础作业所需时间，βi基础作业外的第i个作业所需时间，Xi是额外作业数量。βi一般通过现场直接观察或调查询问操作人员或主管人员获得。通常有2种方法，一种是通过现场查看并询问操作人员每项业务需要时间，另外也可以先确定多项业务所需时间，然后求平均值。

3.计算每项业务产能成本

某项业务产能成本=部门产能成本率×该项业务产能

估计作业成本法不仅仅是一种成本核算方法，在作业预算管理、资源利用分析、客户盈利能力分析、流程改进等方面有着广泛的前景。

二、估时作业成本法在医院单病种成本核算中的运用

单病种成本是指患者从入院到出院发生的平均费用，包括手术前的检查费、手术费用、药品费、术后护理等。

开展单病种成本核算，不仅是国家法规强制要求，也是医疗保险机构向医疗机构结算医疗费用的依据，同时可以提高医疗保险资金使用效益，减轻病人负担。从医院角度，开展单病种成本核算，可以减少不必要的资源浪费，有效管理资源使用，限制医疗费用的增长；促使患者满意度上升，提高医院社会效益和经济效益。

现以某三甲眼科医院老年性白内障为例计算单病种成本：

老年性白内障成本主要包括术前检查费用、术中手术费用、术后护理费以及药品费。主要涉及医技、放射、检验、治疗等科室，现以放射科为例：

1.计算老年性白内障产能成本率

该科室工作人员3人，每天工作7小时，工作24天，每月理论产能3×7×24×60=30240分钟，实际产能应在理论产能基础上减去开会、培训、休息、休假、生病、维修保养等时间，为简化计算，一般按理论产能的80%-85%计算，本文按80%计，实际产能30240×80%=24192分钟。从总账中提取放射科产能成本为43046元，则放射科产能成本率为43046÷24192=1.78元/分钟。

放射科月产能成本率(表一）

备注：分摊成本包括行政科室和医疗辅助科室成本

2.确定每例白内障产能

通过现场查看并询问操作人员，每例老年性白内障放射科花费时间10分钟（准备时间1分钟，检查时间7分钟，报告打印时间1分钟，SOP登记时间1分钟）。

3.计算每例老年性白内障放射科检查产能

每例老年性白内障放射科检查产能成本=1.78× 10=17.8元

4.计算老年性白内障当月产能成本

老年性白内障病种成本

从相关系统中可查出当月老年性白内障手术例数为150例，则老年性白内障放射科当月产能成本=每例老年性白内障放射科产能成本×作业数量 =17.8× 150=2670元。

按照以上步骤，可分别计算出老年性白内障在医技检查、检验、手术室、护理单元各科室成本，汇总后即可求出老年性白内障病种成本。

运用估时作业成本法时，若某些设备只对部分业务提供服务，则应分别计算产能成本率，比如本文医院中，医技检查设备视野计专门用于青光眼检查，在计算白内障产能成本率时，应将视野计相关的产能成本如人员经费、折旧、保养等费用剔除。

计算出单病种成本后，即可按单病种进行经济效益分析，对盈利能力不强或是成本高于收入的病种，在目前公立医院收费标准由政府定价情况下，应深入分析成本过高的原因，是产能过剩还是人员构成不合理还是资源存在浪费等，并根据具体原因，采取适当措施。若是产能过剩，在不违反国家法规前提下，应对现有设备进行转让、出租；若是人员结构不合理，因对人员进行重新分配调整，将高中低年资人员合理搭配；若是存在资源浪费，应责成责任人整改。