营改增的小秘密——财务人员在新税务变革中的隐形关注点

李如玉

营改增的小秘密——财务人员在新税务变革中的隐形关注点

李如玉

2016年5月1日起，营业税全面从中国税收制度中撤出，由增值税取而代之。在表面上，这只是一次税收制度的变动，企业财务人员可能会将眼光驻于新的主管部门和新的纳税办法两个方面。实际上每一次税务体制变动的影响都会在深层对社会经济环境带来长远影响，而作为企业管理者和财务工作人员，必须敏锐察觉这些影响并有效应对。

营改增；税收；价内税；利润；经营环境；终端零售业；简易计算办法

税收作为立国之本之一，并不是只有取得财政收入的功效只能。在国家对于经济的宏观调控以及对于企业的成本影响等方面，税收制度都在暗中作用。2016年5月1日起，全国营业税体制全面从税务体制中退出，由增值税体制取而代之。表面上看来，只是国家对于税收体制的一次改革，不仔细思考的话，大多数企业的财务人员都只考虑到计税方式、管理体制、申报方法、主管部门等方面的显性改变，进而忽略了隐藏在体制改革中对于企业的隐形影响和对社会整体经济环境的影响。实际上，在企业的管理人员、财务人员刚刚接触税务学习的时候，就已经接触过一个理论：整个税收体制跟社会经济和政治政策是息息相关的。那么从深层角度去看，这次的税制改革可能对于企业整体所处的经济环境、企业内部的财务管理、销售政策等方面都会有较大的影响。虽然短时期来看，可能不会对企业财务管理产生较大的影响，但是在长远时间内，整体经济环境、企业内部财务管理政策等方面一定会有潜移默化的改变。笔者才疏学浅，也并不能对这些变化进行面面俱到的分析，只在利润变动方面谈一下自己的见解，希望能够抛砖引玉，启发营改增涉及企业的财务管理人员进行思考。

首先我们从税收学的一个基本概念来看一下理论基础的变动。税收分类中，依照是否将应缴税金作为成本项目来制定价格进行区别，可以将某种税金定义分类为价内税或者是价外税。财务人员众所周知的是，增值税体系由于一直独立于企业的损益体制之外，所以是一种价外税。但是营业税在定价时是必须要考虑在内的成本性项目，是一种价内税。在营改增全面实施之后，我们的定位就无法再这么简单。实际上，在原有的增值税制度中，终端零售业的增值税销项税在定价时也应当被考虑在成本范畴之内，严格意义上来说是一种价内税。小规模纳税人由于计算采用的是简单计算办法，也应该定义为价内税。但是增值税在记账过程中是不作为成本项目计入损益的。那么营改增的企业，沿用这种理念的话，终端销售型和采用简易计算办法的企业，也应当将新增值税定义在与成本无关的价内税范畴，那么在考虑定价时，按照原营业税体制的价格不变，是否会影响到企业的利润变化呢？答案是一定的，首先增值税对于利润本身没有影响。其次，因为营业税税率本身跟新的增值税税率就不一致。营改增涉及企业原营业税税率基本采用3%、5%、20%三个档次，改革后的增值税税率适用6%、11%新增税率，而且部分业务可能还涉及到13%、17%两个税率档次，小部分采用简易计税办法的企业可以采用3%的征收率计算，税率的改变本身就直接说明了价格不发生变动的话，利润会发生变化。由于涉及的企业类型和适用税率太多，笔者也没有空间一一进行示范计算，故选取变动较为明显的企业进行举例示范。

交通运输业是营改增首先涉及的试点，也是新税制体制下过度比较稳定的行业之一。原交通运输业营业税率为3%，转为增值税后适用11%的税率，年营业额超出500万的情况下可以申请为一般纳税人。作为终端行业，交通运输业11%的税金基本上是没有办法向购买服务的委托运输方额外收取的，应当并入价格中，那么原3%的价内税，现在估算一下的话，增加了8%。当然，由于作为一般纳税人可以计算并且申报进项税，但是交通运输业的进项税项目也并不多，主要就是构建固定资产（运输工具）和消耗能量两项，额外还有部分周转材料可以申报进项税。笔者假设了一个数据模版，来进行最终利润分析。假设某运输企业月销售额为A，购入一辆累计折旧年限为5年的运输工具，价格为B，增值税为B*17%，月燃料消耗为C，增值税为C*17%，运营其他成本为D。那么在增值税体制下和营业税体制下，本月应缴税金和利润计算的结果如下表：

用系数代替百分比表示，营业税体制下与增值税体制下利润差额（⑤-⑥）计算结果为-0.0231A-0.187C-0.017B。A/B/C/三个数字都不可能是负数，所以计算结论表明，月利润是一定会减少的。那么企业应当怎样应对月利润减少的问题呢？多数企业现在的做法估计都是顺其自然，但是长期以往企业的投资人是否能接受企业利润减少的结果呢？答案肯定是否定的。无论企业整体经营环境如何变化，企业投资人对于企业的要求一定是利润不断上升，而在营改增环境下，如果经营政策不改变的情况下，表面上可能由于销售额的逐步增加而导致利润增加，但是这个增加幅度也是低于营业税环境的。为了取得跟原有政策相持平的利润，企业选择的应对策略可能就只有两个了：降低成本或提高价格。最终企业政策又会反馈到整体的社会经营环境中，形成了新的外部经营环境。所以在过渡时期，企业财务工作者应当抓紧时间，放长眼光，对自己企业的财务数据进行模拟核算，然后拟定新的财务政策，这是摆在营改增涉及的所有企业的财务工作人员面前的新问题。

税收制度的每一次变动，都会对社会环境、经济环境、企业经营环境、消费者消费理念等领域带来深远影响。从政治层面来看，税务主管部门的改革是否能考虑的这么全面，并不是作为财务人员应该去关注的问题。但是在税制进行改革之后，产生的深远影响，作为被影响的一方，应当加以重视并且积极采取措施应对。通俗一点来说，纳税人与其抱怨税收政策改革对自己影响有多大，不如积极采取措施避免自身经营受到政策改革影响。笔者想提醒广大的财务工作者们，经营环境要发生新的变化，那新的财务政策就要紧随其上了。

[1]财政部.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，（财税〔2016〕36号）.

[2]《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》，（国家税务总局公告[2016]年第13号）.

（作者单位：广东理工学院会计系）