中国十大会计师事务所审计市场变化研究

史慧敏

【摘 要】随着审计监督全覆盖实施，审计的地位日渐上升，会计师事务所的业务量也逐渐加大。本文通过对近5年来中国百强会计师事务所业务发展的相关数据和指标进行梳理，研究我国审计市场结构变化和中国事务所审计市场的集中度，分析本土十大事务所市场结构的现状、变化的原因及所存在的弊端，提出通过发展特色服务、扩展新的需求市场、事务所的合并、突破信息系统审计市场等多项措施优化本土会计师事务所市场结构。

【关键词】审计；审计市场；会计师事务所

审计界的人都知道，要说会计师事务所，无疑是国际“四大”，国际“四大”多年来占据我国审计市场的绝大多数份额，形成对我国本土事务所的挤占和压力。近几年来，随着国家政策的支持和国内会计师事务所自身的发展，我国本土事务所瑞华和立信的年收入一度超过了“四大”而跃居综合排行榜前四，这无疑为本土会计师事务所发展壮大带来了利好的信息，如何拓展市场份额较小的事务所业务，优化本土会计师事务所市场结构呢？

一、我国审计市场结构现状分析

审计市场是指会计师事务所通过对审计资源进行识别、分析、提供审计服务的场所，是审计主体、审计客体和审计交易的集合，它有效并合理地配置了审计资源。审计市场主要受到市场集中度、进入壁垒和行业专业化等的影响。

（一）审计市场集中度分析。

市场集中度主要指那些在行业中领先地位的一家或几家企业所拥有的市场份额，市场集中度的指标为市场占有率，市场占有率通过审计收入比例、职工人数比例、客户比例以及客户资产比例等来衡量。这里选用的是2011～2015年中注协官方披露的前十家会计师事务所综合排名的信息，通过统计分析这十家事务所总排名、年总收入和注会人数的变化情况来测算市场集中度，并算得这5年来前十大的市场集中度为59%～62%，可见我国前十大会计师事务所综合收入占前百家及整个审计行业的市场份额很高。

从近5年来前十大会计师事务所的综合排名情况看来，审计市场中的一个最大的变化是在2013年时本土会计师事务所瑞华超过了国际“四大”中的安永和毕马威而跃居国内事务所排名第三，我国立信事务所则超过了国际“四大”中的毕马威而跃居本土事务所排名第五，这对于我国国内会计师事务所来说可以说是历史性的巨变，因为此前国际“四大”在我国的综合排行榜上总是占据着前四名，本土事务所则无缘前四。而经过分析，瑞华是在2013年5月由中瑞岳华与国富浩华两大本土会计师事务所强强联手后合并而成的，上述两家在2011年业务收入排名中分列第六及第九。立信会计师事务所是在2006年10月，由上海立信长江会计师事务所、北京中天华正会计师事务所、广东羊城会计师事务所合并而成。后来立信事务所又合并了一些会计师事务所。而在2009年6月，立信会计师事务所又与重庆铂码会计师事务所，重新组建为新的北京立信会计师事务所。但立信的综合排名在合并前后并没有太大的差别，都是在第五左右。由此可见，瑞华的快速发展是由于吸收合并为其带来了大量新的业务，其在2012年～2013年的注册会计师人数也大幅增加，这也是造成2013年瑞华名次提升的关键原因。近5年来本土事务所中除了瑞华和立信比较出色外，第七到第十的事务所几乎被天健、信永中和、天职国际、大华、大信所包揽。

2011年～2015年会计师事务所综合评价前十家信息如图1～3所示：

由上面折线图我们知道：从总收入和注会人数来看，排前六位的事务所的年总收入远大于后四位的年总收入，但本土所的注会人数远大于国际“四大”，这说明本土事务所的注会人均收入远低于国际“四大”，本土所的竞争力和综合实力还有待加强。同时也说明由于国际“四大”的成立发展时间长，国际地位、名誉塑造、执业质量、运行机制、综合人才引进等方面的全球最高水平导致我国政府和大型企业有了“好大综合症”，使国际“四大”掌握了大量的优质客户。而国内本土事务所从上世纪后期开始创办并发展，在服务的各方面与国际“四大”相比，仍有着相当大的差距，因此可能并没有太多的优质客户，且是利用较多的注册会计师才创造出较高的业务收入，因此，前十家本土事务所中，只有经过合并的实力雄厚的瑞华和立信之外，其他几家事务所始终处于后几位。而对于中小型事务所来说，由于我国的国情和特殊体制，使得中小型事务所的业务存在一些壁垒，这也限制了我国中小型事务所的发展。

（二）职业领域分析。

通过查阅资料可知，由于近几年的次贷危机、欧贷危机等，世界的经济正在艰难复苏，加上事务所合并大潮四起及低价竞争愈演愈烈的影响，这些大型事务所也意识到传统审计业务的危机感，因此纷纷将主营业务转移到咨询等其他非传统业务。可以看到的变化是在2013年，国际“四大”较上一年度的咨询业务收入增加了7%，且很多本土事务所的非审计业务收入也有较大增长，其中，天职国际在2013年的咨询业务增速超过了20%。而国内未上榜前十的事务所主要的营业收入还是审计收入为主。

（三）信息系统审计的发展分析

这些年来由于互联网以及电子商务的发展，信息系统审计逐渐被大型事务所所重视，信息系统审计业务在事务所的审计业务中占据了越来越重要的作用。信息系统审计（IT审计）是的主体是信息系统，旨在通过获取证据，以评价判断信息系统能否保证企业资产的安全性和完整性，来确保企业合理有效地利用其资源以达到高效治理的目的。几乎所有的上市公司或大型电子商务公司，都特别注重其内部信息系统安全性的问题，因此信息系统审计师也成为了内审和内控的主要参与者，他们要参与企业内部控制的修订，向决策层提供咨询，从信息系统入手加强业务风险控制体系的建设和管理，以帮助企业充分考虑信息系统与业务风险控制的协调。

国内十大事务所的业务范围都包含了IT审计，由于国内事务所的IT审计能力不断提高，近些年来企业内部逐渐普及会计电算化和业务的联网，事务所的IT审计业务量也有所提升，信息系统审计将会是我国今后审计业务的一大重要方向和内容。

二、中国审计市场结构优化对策

（一）发展特色服务，扩展新的需求市场。

相比于“国际四大”，我国内资事务所的发展缓慢，尤其是小型事务所，其本身规模小、资金少、人员比较少，不能审计上市公司的年报，不如大型事务所那样将各个环节都分的十分清楚等，各方面的缺陷都使小型事务所承接的业务量很少。因此小型事务所并不一定要承接审计业务，而要发展特色服务，如代理记账业务、培训财会人员等，这几乎可以说是中小型事务所的出路所在。

由于我国法律法规和国情的特殊性，我国法定审计业务主要限定在上市公司的范围，另外，国有企业也是法律规定必须审计的。而其他企业的审计则具有可选择性，如民营企业除需要贷款外，一般无审计需求，因此，我国审计市场的需求不足。我国内资所将主营业务可转移到IPO、经济责任审计、会计服务、管理咨询、遗产审计、捐赠审计等新的领域。

（二）事务所的合并。

瑞华和立信近几年的崛起，可以说是由各大事务所合并造就的。由此可以看出，虽不至于说是决定因素，但事务所的合并对其的发展是至关重要的，经过合并后，会将双方的客户资源和人力资源进行实质性的整合，拓宽了业务范围，提升了审计质量。为此，中注协在2012年的时候曾公布过一些关于支持会计师事务所进一步做大做强的一些政策和建议，由此引发了一个问题，我国内资所应该先做大还是先做强？经过上述分析，大事务所比小事务所更容易承接业务、更具有独立性、也拥有更多选择客户的行为，只有事务所的规模变大，业务变多，才可能谈及审计服务质量的问题，久而久之，才能真正的做到大且强，因此，可通过事务所合并，扩大事务所的规模。

（三）突破信息系统审计市场。

2010年11月，中注协第五次全国会员代表大会首次将审计信息化提上日程，打算在利用五年的时间在审计信息化方面追赶全球发达国家，全力以赴推动信息系统审计在事务所的深度应用，由此可以看出中注协在信息系统审计上的重视程度。并且，随着当前电子商务以及电子政务等的发展，联网审计发展越来越快，促使着会计师事务所重视信息系统审计的重视。而到目前阶段，我国十大事务所虽然有信息系统审计业务，但业务量并不大，所以，为使本土事务所尽可能的提高审计市场份额，国内本土会计师事务所要重视信息系统审计，全力发展和突破信息系统审计，多引进先进的精通计算机和审计知识的复合型人才，如国际注册信息系统审计师（CISA），多承接有关信息系统审计相关业务。

参考文献[1]王志亮，郭玉清.我国审计市场结构现状分析[J].现代商贸工业，2015，（9）.

[2]龚珏.事务所合并对审计质量的影响研究——基于立信会计师事务所合并的案例分析[J].审计与理财，2013，（4）.

[3]李秀艳.我国注册会计师业务范围的拓展探讨[J].行政事业资产与财务，2014，（6）.

（作者单位：西京学院）