探析中小企业税负及结构性税收扶持政策

2016-11-15中国人民银行滨海县支行茆莉萍

中国商论 2016年28期

关键词：税收政策纳税增值税

中国人民银行滨海县支行茆莉萍

探析中小企业税负及结构性税收扶持政策

中国人民银行滨海县支行茆莉萍

本文主要针对我国中小企业目前的税收制度进行调研考察，根据中小企业在现行税收政策下的经营情况，找出现行税收政策对于中小企业经营的不合理因素，提出相关的结构性税收扶持政策建议。

中小企业税收负担税收扶持税收政策

1　中小企业税收负担的现状

1.1中小企业税收负担的总体状况

根据此次的调查（见表1），样本中年销售总额在100万元以下的小微企业最多，占到了总体调查样本的27%，对于行业分类来说，制造类的企业最多，其次是服务类行业（见表2）。

根据调查的结果显示，能及时并且足额纳税的企业占到了调查样本的93.45%，其次偶尔有拖欠税款的企业占到了5.35%，更有21家企业出现了严重的经营和财务危机，已经无法按时进行纳税。根据行业的分类情况来看，纳税困难的企业更多的是出现在制造业、外贸业和建筑行业，其中加工行业的纳税拖欠比例也高于整体的纳税平均水平。对于纳税负担的调查显示，其中有一半以上的中小企业认为企业的税务负担过重，只有极少数的企业认为税务较轻。另外，本次调查的中小企业主要集中在民营企业。

1.2税收政策的调整对中小企业的影响

自2008年开始推行实施了新的《企业所得税法》，其中对于高新技术产品、高附加值的产品在出口退税率上进行了上调，本次税率上调共涉及涵盖了3000多种商品，占到了海关税务包含商品的25.93%。对于部分的玩具、纺织以及服装类的商品退税率更是高达15%左右，但是在最终的调查中，仍有近80%的企业认为税收政策的改变对于企业没有发生大的变化。

按行业分类来看，对于制造业和外贸业来说，出口退税政策对其支持力度较大，该类行业受到的税收政策扶持所占比例较大，其中制造业所受出口退税政策扶持的比例占到了18.3%，外贸类企业所受到的出口退税政策扶持的比例占到该行业的29.4%。

而对于企业的所有制结构来看，出口退税政策更加倾向于外资企业和国营企业，分别占到了17.8%和15.9%，而对于占到了所有中小企业总数近三分之二的民营企业来说，享受到该政策扶持的企业仅占到了7.9%，并且在中小企业中都有所反应，该项政策对于外资的倾向较大，对于民营中小企业的惠及较小。

2　现阶段中小企业相关税收政策存在的问题分析

2.1企业所得税相关政策分析

新的《企业所得税法》对于中小企业的减税、减负还是产生了一定的积极作用，其中明文规定了两档优惠税率，这对于过去由地区的标准来规定税收优惠的做法来说，使更多的企业能够从中享受优惠。但是该税法仍有很多不完善的地方，例如对于中小企业投资、融资的税收政策，严重地制约了中小企业的投资发展和扩张，缺乏投资抵免和再投资退税等投融资税收政策。并且所有的税收优惠政策都更加偏向于外资企业和国营企业，对于我国庞大的中小民营企业来说，根本上的税收政策问题仍没有得到解决，民营中小企业的税收负担仍相对较高。在一些地方的税务结构甚至对中小企业进行销售收入的百分比进行税收预征，这些都严重妨碍了中小企业的向前发展。

2.2增值税相关政策分析

自2009年开始，由于受到2008年国际金融危机的影响，全国实行了增值税的转型，对于消费增值税进行一次性的扣除，这对企业来说起到了重复被征税的效果。并且在其配套的政策措施中，还降低了小规模纳税人的实际征税率，降至3%，这为中小企业的投资发展提供了一定的有利政策环境。但是对于中小企业的投资发展来说，还会受到市场环节和市场存量资金等因素的影响，因此该政策的有效性，仍不能有太多的期盼。同时该政策对于处在不同经营周期的企业来说，所受的优惠程度也不一样，对于那些已经步入经营正轨的中小企业，在大规模的投资和扩张上已经停止，因此受到的政策优惠会相对较小，对于新创企业来说，想要快速达到一定销售规模仍需要一段时间，因此，该增值税收政策对于其的影响也相对较小。只有对那些高附加值的企业和仍处于企业改制和继续扩张的企业来说，受到的政策优惠会相对较大。同时对于小规模纳税人来说，一般都是中小企业和个体工商户，增值税的起征点仍相对较低，这给他们在初期的资本积累方面造成了一定的障碍。

表1　样本企业总体税负情况

表2　各行业平均税负情况

2.3对中小企业税收扶持力度单一

对于我国而言，一直在鼓励和促进中小企业的发展，并加大了扶持力度。但是，仍然有很多政府和相关人员却只重视国有企业，轻视非公企业。在宣传政策法规方面以及税收管理服务中都主要是面向国有或者大型企业，但是对中小企业却存在忽视或者歧视的情况，导致很多中小企业对税法的了解不够。除此之外，对于小规模纳税人确定的征收税率偏高，中小企业面临的纳税高，由于税收政策扶持力度的单一，很多中小企业的经营情况并不乐观，阻碍其发展。

3　促进中小企业发展的税收政策建议

3.1深化中小企业所得税优惠政策

中小企业在进行投资发展时面临着规模小、风险大的情况，因此，应针对制定税收政策来进行鼓励和扶持，如中小企业在进行投资时，对被投资公司的损失进行分摊，对于没有超过投资价值的部分进行扣除，以此来降低中小企业的投资风险。中小企业在利用投资经营利润进行再投资时，对于再投资部分的税款给以一定的退还，鼓励中小企业进行再投资发展。对于中小企业实行投资准备金的税前扣除，在新的《企业所得税法》中规定的是以30万元为界限的，而针对小微企业可以继续进行细分化，如对10万元以下的直接实行所得税免征，10万～20万元的象征性的征税10%，20万～30万元的征税20%，这样在细分后的界定下，小微企业会有更多的选择，能帮助中小企业进行有序地发展，也鼓励更多的人进行创业。

3.2降低中小企业的增值税负担

对于小规模纳税人可以进行进一步地降低征收率，对于工业企业来说，进销差率约为20%，如果是按照17%的税率征税，那么负担率约为3.5%，和转型后的增值税率接近，但是对于零售企业来说，其毛利率一般在15%左右，如果按照17%进行增值税征税的话，负担率约为2%，因此，可以进一步地把征收率降低至2%，以此来扶持中小企业，并且较为合理，能给中小企业一个相对较为轻松的经营环境。对于投资总额在100万元以下的新创中小企业，在试运营的一年内，除了再申请一般纳税人外，其他全部按照小规模纳税人征税。

由于我国地区经济差异较大，因此，各地方政府可以根据地区情况，自行对增值税的起征点进行相应的调整，以此来降低经济欠发达地区中小企业的税收负担。

3.3创建有利于中小企业发展的税收制度

对于中小企业的各项税收优惠政策进行统一和整合，构建系统的针对中小企业的税收政策制度。同时这些政策的使用范围更加全面，不应根据所有制来决定税收政策的优惠幅度，在我国民营中小企业是国家经济发展的主力军，因此，这些优惠政策的使用范围应囊括所有的中小企业为目标来制定，这样才能保证优惠税收政策的使用，才能从根本上解决我国目前中小企业的税收负担。同时加强对于新创企业的扶持力度，稳定中小企业鼓励其突破发展，对处于不同经营周期的中小企业，制定不同的优惠税收政策。

有效地提升税收法治建设，保证中小企业的公平税收环境。税务机关要加大依法治税的力度，并树立正确的理念，降低税收执法中存在弹性空间，保证中小企业有一个更公平的税收坏境。结合我国中小企业的经营状况和实际情况，对税收政策进行优化和改进，降低中小企业在税收过程中过高的成本。由于中小企业在财务管理上本身水平就有限，因此对中小企业的税务手续、申报等过程手续需要简化，同时还应相应地延长部分税收期限。对税收新政需要及时进行通报，帮助中小企业了解新的税收政策，加强对税收政策咨询的通道建设，避免因中小企业对税收政策的不了解而带来的成本增加和损失。同时在税收申报和办理等过程中，降低工时、工本费用，尽可能地减少中小企业的负担。