浅谈医院全成本核算的认识和思考

周好杨, 任晓敏, 杨捷, 唐荣高, 罗志勇

上海交通大学医学院附属第九人民医院(上海， 200011)



浅谈医院全成本核算的认识和思考

周好杨, 任晓敏, 杨捷, 唐荣高, 罗志勇

上海交通大学医学院附属第九人民医院(上海， 200011)

全成本核算， 加强成本管理与控制， 真正实现走“优质、 低耗、 高效、 可持续发展”之路是医院加强自身约束， 提高效益的一个行之有效的方法。医院全成本核算工作， 必须要建立起一整套完整的运行机制， 依靠于计算机网络对所需要资料进行收集， 按照社会主义按劳分配、 多劳多得、 兼顾公平的原则， 充分调动职工的积极性， 从而实现社会效益与经济效益双丰收。全成本核算是是医院建设和发展的必然趋势， 有利于提高医院为社会服务水平和综合保障能力， 提高医院的经济效益， 让病人享受高质量、 高技术的医疗服务， 提高医院的社会效益和经济效益， 推动医院的全面建设和发展。

全成本核算； 直接成本； 间接成本； 成本分析； 新医改

1　指导思想

我们要认真贯彻中央关于卫生与改革的有关精神， 引入医院全成本核算制度， 为推动医院改革与发展提供保证。坚持按劳分配， 效率优先、 兼顾公平的原则， 坚持服务与效益相统一观念， 坚持以病人为中心， 以服务规范和医疗、 护理质量规范为标准， 深化改革与强化并举。完善院科两级负责制， 完善以自律为主、 逐渐考核为辅的管理体系， 提高社会效益和经济效益。随着我国市场经济和卫生改革的不断深入与发展， 医院面临着激烈的市场竞争压力， 医院管理者日益认识到加强内部管理的重要性和迫切性， 必须从强化内部管理、 完善内部机制、 明确经济责任着手， 利用各种先进的经营管理方法， 不断提高医院的技术水平、 服务水平、 效益水平， 在竞争中求生存、 求发展、 求创新。医院实施全成本核算是医院经营管理的有效手段， 是医院主动适应市场经济并不断发展完善的重要措施。

2　目前医院全成本核算的主要特点和问题

目前许多医院已开展了成本核算。但其中大部分医院仍停留在部分成本核算的水平上， 或只对临床、 医技等一线科室进行了成本核算。这种不完全的成本数据， 由于缺少了重要的成本内容而变得不准确， 也造成医院的资产投入和成本消耗不真实， 费用补偿无根据。这就要求医院的成本核算应是一种全过程、 全方位的成本核算， 不仅是对直接成本的核算， 还要对间接成本进行合理分摊； 不仅是对临床、 医技科室的核算， 还应对管理、 后勤部门进行核算。随着医院信息系统(HIS)在各大医院的广泛应用， 成本数据资料的收集、 汇总、 计算工作变得更加便捷， 使成本核算管理人员从繁重的数据计算工作中解放出来， 从而有更多的时间对医院的各项成本进行分析， 并根据医院的实际情况制定科学合理的核算方法， 使提供的成本信息更真实、 更完整、 更准确。医院实施经济统收统支， 财会核算审计制度。院科两级管理、 两级分配、 体现责权利相结合， 建立科室成本核算制度， 科室经济效益与科室工资、 奖金、 福利及医疗成本消耗等支出挂钩， 实施以收定支， 结余分成法。本着用好、 用活工资、 奖金分配的原则， 以经济效益， 工作量化为基础， 医疗质量为核心， 统计数据为依据， 综合目标为主体的管理方法， 将固定工资、 津贴、 超产奖金及年终目标奖金、 福利等与出勤率、 工作质量、 工作效率、 精神文明、 综合治安等综合评价， 直接挂钩核算到科室或个人。制定医院内部调节系数和倾斜政策， 力求做到按劳分配、 多劳多得。同时， 考虑科室劳动强度、 风险程度、 收费标准的差别作适当调整。

3　医院全成本核算中固定资产折旧的必要性和方法

医院全成本核算中固定资产的特点之一就是使用寿命有限， 它的服务潜力随着固定资产的使用而渐衰或消逝。它的这一特点决定了医院固定资产计提折旧的必要性， 而且随着医院改革的不断深化， 对经济责任和划分日趋完善， 汇集审计制度也日趋健全， 固定资产的折旧已经成为医院成本核算非常重要的一项内容。医院固定资产管理是医院成本核算的重要内容之一， 我们必须充分认识固定资产折旧的必要性和意义， 深入分析影响固定资产折旧的因素。一切从事医疗经营活动的单位都拥有和使用一定数量的固定资产， 它是医院从事医疗业务活动物质基础和劳动手段。为了准确核算一定时期的经营成果， 是比将固定资产在使用中所消耗的价值， 部分地逐渐转移到医疗成本中， 并从医疗服务中得到足额的补偿， 形成医院的更新建造基金。医院折旧方法的选择至关重要， 应从医院的实际情况出发， 充分考虑到医院技术的发展水平及医院的经济条件和财力、 物力等因素。如果折旧方法选择不合理， 不是所提折旧额太低， 满足不了医院设备更新及大修理的资金需要， 起不到折旧的作用， 就是折旧额偏高， 影响医院的结余分成。或高或低， 都影响医院全成本的核算。现在有以下几种折旧方法：平均年限法、 工作量法、 加速折旧法。总之， 医院应根据贵重仪器设备精密度高、 更新换代周期短， 使用频率相差悬殊等特点， 正确确定折旧率， 合理选择折旧方法， 只有这样， 才能使医院的合计核算真实可靠。真实反映单位的规模和资产总量， 反映固定资产的新旧程度， 为上级管理部门宏观调控提供真实可靠的依据， 从而促进医疗卫生事业健康发展。

4　新医改中医院全成本核算的探究

目前,我国医院财务管理不容乐观， 这是我们不得不面对的现实， 但随着新医改政策的实施和推行， 医院成本核算已经渗透到医院的各个领域和医疗服务的各个环节中。新医改政策对医院成本核算提出了新的要求， 并在许多方面对其产生影响， 主要体现在以下几方面。

4.1医院系统结构化的影响

新医改方案实施后， 公立医院将会得到国家政府投入更多地支持， 医院运营资金不足的问题可能得到一定的缓解。同时提高公立医院的管理水平， 练好内功， 这样才能把更多的利益留给患者和医生。我们必须搞好医院和科室的成本核算， 做好成本核算的基础工作， 建立完善的成本核算体系， 运用科学的成本控制办法， 认真开展分析成本计划、 成本考核、 成本分析、 成本决策。

4.2医院收费结构的影响

医院的管理目标是在保证医院正常运转的情况下， 实现经济效益和社会效益的最大化， 在市场经济环境下， 基本条件是能以收抵支， 获得真正的收益。新医改政策规定:我国将建立政府主导的多元化卫生投入机， 逐步提高政府卫生投入占卫生总费用的比重， 减轻居民个人医疗卫生费用负担， 从而改变了医院收费结构。收费作为医院全成本核算的重要部， 新医改政策对收费结构的影响， 进而影响了医院成本核算。

4.3医院固定资产管理的影响

资产管理是医院财务管理工作的重要环节， 同时也是医院管理中比较薄弱的环节。新医改形势下， 医院要生存和发展， 医院财务管理变得越来越重要， 资产管理作为财务管理的一个重要方面， 也应转变资产管理观念， 加强对医院资产的管理， 设置资产的备查账， 及时对资产的业务活动做出相应处理， 并逐步规范医院资产管理相关规定。在新医改中， 要求医院在医疗设备预计使用年限内采用平均年限法或工作量法计提折旧， 同时对固定资产折旧年限做出了规定； 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、 扩建或大型修缮等后续支出， 应当记入固定资产及其他相关资产； 为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出， 应当做出统计支出。另外， 新医改政策的实施， 对医院全成本核算产生了多方面的影， 如医院支出、 医院成本运营和医院投资等方面都产生了影响。医院可以在熟悉新医改政策的基础上， 了解新医改对财务管理的影响， 加强对医院财务管理的建设。新医改给医院发展带来了机遇和挑战， 但同时也对医院全成本核算提出了更高的要求， 并产生了多方面的影响。医院全成本核算工作作为医院管理的核心， 应根据新医改政策加强医院财务管理工作， 并适时做出调整， 才能适应时代发展的需要。这需要医院管理者和财务人员加强对成本核算的认识， 转变医院成本核算的观念， 提高医院成本核算的水平， 促进医院社会效益和经济效益的实现。

5　医院固定资产管理与全成本核算存在的问题

医院的固定资产， 是医院开展医疗、 科研、 教学服务等各项工作最基本的要素， 是不断提高医学技术水平的基本条件。目前， 随着医疗体制改革以及医院管理集约化、 精细化趋势的到来， 医院固定资产的比例不断增大， 加强其管理与核算就显得日益迫切和急需。现行制度中有固定资产管理与核算部分还存在不尽如人意之处， 相对于目前基本上与国际接轨的企业财务制度、 会计制度还是存在很大的差距。

我院历来重视在医、 教、 研中设备的投入， 近十年医院固定设备资产总额从1.3亿元增加到5.3亿元， 将近翻了5倍。我院固定设备资产总额从2005年到2015年底的发展情况， 如图1所示。

图1　2005～2015固定资产

固定资产的管理必须建立严格的财产清查制度， 清查过程中不仅要做到帐物相符、 账卡相符、 账账相符， 还要对资产的盈亏情况、 使用情况、 使用效率等做到心中有数， 盘查现有的固定资产， 提高资产的使用效率， 减少重置和闲置。财务以及设备管理部门可根据资产的用途、 规格型号进行设备编码， 根据使用权限， 随时通过计算机检索了解固定资产的详细情况， 对固定资产进行标准化、 规范化管理。

当今的医疗市场竞争归根到底是医疗服务产品质量和成本的竞争， 降低成本， 提高质量， 增加效益是医院经营管理的永恒主题。尽管全成本核算管理在医院的应用时间不长， 但随着其理论和方法的日趋完善， 其实际应用必将日益广泛深入。医院管理人员应当重视、 了解和探索医院全成本管理的发展趋势， 制定适合本单位实际情况的成本管理计划和措施， 不断完善优化成全本核算管理体系。

[1] 张磊．基于作业的标准成本管理体系的研究[J]．山东科技大学，2006，(1)：1-5．

[2] 许彩燕．标准成本法与作业成本法的结合探讨[J]．全国商情(经济理论研究)，2009，(1)：68-69．

[3] 史红云．医疗成本核算常见问题及对策[J]．中国外资，2012，(3) ：13-14．

[4] 邱建英．加强成本核算提高医院财务管理水平[J]．中国经贸，2012，(24)：16-17．

[5] 李信春．非营利性公立医院的成本核算与内部效益分配[J]．中国医院，2013，(4)：33-35．

[6] 伍芳英．论公立医院会记核算与成本核算的一体化[J]．财经界(学术版)，2012，(6)：25-28．

Discussion on the Understanding and Thinking of the Total Cost Accounting in Hospital

ZHOU Haoyang, REN Xiaomin, YANG Jie, TANG Ronggao, LUO Zhiyong

The Ninth People's Hospital Affiliated to Shanghai Jiaotong University School of Medicine(Shanghai, 200011)

The introduction of full cost accounting, strengthening the cost management and control, truly realizing the "high-quality, low consumption, high efficiency and sustainable development" are bound to strengthen the hospital itself to improve the efficiency of well-established methods. Hospital total cost accounting work must establish a complete set of operating mechanism, relying on computer network of the data collection, according to socialist principal of "distribution according to work, more pay for more work", taking into account the principle of fairness, fully arouse the staff's enthusiasm, so as to achieve social benefits and economic benefits of double harvest. Total cost accounting is an inevitable trend of the development and construction of hospital. There are benefits for improving the level of social services and integrated support capabilities, improving the economic benefits to the hospital, letting patient enjoy medical treatment service of high quality and high technology, improving the social and economic benefits of the hospital, comprehensive promoting the construction and development of the hospital.

total cost accounting, direct cost, indirect cost, cost analysis, the new medical reform

10.3969/j.issn.1674-1242.2016.02.017

周好杨，E-mail:zhyraul@hotmail.com

R197.3

A

1674-1242(2016)02-0117-03

2016-03-08)